生产企业成本核算与分析.docx

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1、生产企业成本核算与分析本课程主要掌握内容一、了解一下成本会计岗位主要做什么二、透过成本会计的工作内容看对接部门三、新任职成本会计工作从哪里开始？四、核算前的成本知识准备五、成本核算数据的准备六、成本分配方法七、成本核算的基本程序八、品种法下成本核算实例九、分批法下成本核算实例十一、成本工作实战案例十二、成本分析一、认识一下成本会计岗位提示：本环节知识，只需了解一下即可L从外部招聘看成本会计岗位总结：核算成本制定成本制度库存管理出具成本报表控制费用（新增的）扩大了：预算控制往来账管理（新增的）成本分析成本控制2.成本会计岗位特点总结主要是三类 核算+管理 纯核算 纯管理特点 不少企业成本会计岗位

2、开始侧重控制 纯核算的岗位也有，但多少会有提出控制管理的要求 成本会计岗位不单是一个纯核算的岗位 经常同时负责往来（应付）的管理3.以上对于我们财务人员启示在掌握好基础核算的同时，也要关注成本的控制管理面试时，不能仅准备核算方面的，还要准备一些管理方面的与预算有关，也要学习一下预算方面的知识同时还要准备一下往来的管理知识二、透过成本会计的工作内容看对接部门L主要对接部门仓库（原材料仓、成品仓、办公用品仓、五金仓）生产部工艺部门质检采购部预算管理部门2.主要对接部门工作内容总览（初步了解一下即可）仓库（原材料仓、成品仓、办公用品仓、五金仓、半成品仓）生产部工艺部门质检采购部预算管理部门知道这些部

3、门后，我们成本会计工作具体如何做呢？三、新任职成本会计工作从哪里开始？1 .案例一天，小A应聘到了一家工业公司做成本会计。但小A从来没有在工业企业做过成本会计。我们来替小A想一下，他的工作该如何开展？讨论要点：工作从哪里开始？2 .总体工作思路（1）先了解情况（2）梳理流程（3）准备及收集表格（4）准备及收集数据（5）进行核算提示：具体内容，接下来分别讲。本处只需要掌握整体流程即可3 .了解什么 确定公司是生产什么的 确定公司产品的特性、了解产品的生产周期 了解产品的生产流程了解是否有半成品 了解公司有几个仓库、功能分别是什么提示：这些了解是不够的，仅用于初步判断成本核算的方法是什么。4.需要

4、初步了解的实战知识点（1）三大成本核算方法分批分步品种注意：具体内容后面讲解本处知道三大成本核算方法即可（2）生产周期什么是生产周期三大成本核算方法的生产周期特征提示：此内容对于判断成本核算方法比较重要练习服装企业的生产周期情况如何看它的生产周期化工企业的生产周期情况如何看它的生产周期机模制造企业的生产周期情况如何看它的生产周期（3）如何快速判断企业成本核算方法要点：生产周期半成品涉及知识点：什么是半成品、半成品与在产品的区别练习服装企业成本核算方法化工企业成本核算方法机械制造企业成本核算方法（4）分步法的常见形式（5）如何了解生产业务流程总目标：清楚产品是如何一步步生产出来的起点：领料（原材

5、料仓一成品入库）成果：画出流程图接下来成本核算的应用印证成本核算方法判断分析材料归集情况为费用归集提前准备了解基本知识确定半成品情况确定是否存在完工产品与在产品之间的分配为成本分配方法做准备提示：完工产品与在产品问题后面讲解练习某服装企业生产业务流程，如何进行了解？四、核算前的成本知识准备1 .制造成本法下成本的构成知识点：（O什么是直接材料（2）什么是直接人工（3）什么是制造费用提示：科目设置放在后面讲思考：有直接材料就会有间接材料，间接材料在成本中是如何处理的？2 .成本形态的“演化史”思考：了解这些对于掌握成本核算的作用3.初步了解一下三大成本核算方法产品成本成本计算生产类型计算方法对象

6、生产组织特点生产工艺特点成本管理单步骤生产品种法产品品种大量大批生产多步骤生产不要求分步计算成本分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步计算成本方法适用范围主要特点品种法适用于单步骤、大量生产的企业,如发电、供水、采掘等企业1 .成本核算对象是产品品种。2 .一般定期（每月月末）计算产品成本。3 .如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配分批法适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。1 .成本核算对象是产品

7、的批别2 .产品成本计算是不定期的。成本计算与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。3 .一般不存在完工产品和在产品之间分配成本的问题分步法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造1 .成本核算对象是各种产品的生产步骤2 .月末需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。3 .除了按品种计算和结转产品成品外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。品种核算公式分批法分批法核算分步法：4.成本核算软件的运用（1）总体情况（2）使用财务软件（3）使用EXCEL5.成本会计科目设置（1）总体科目位置五、成本类11750

8、01生产成本1185101制造成本1195201劳务成本1205301研发支出1215401工程施工1225402工程结算1235403机械作业（2）生产成本科目5001生产成本一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。原先会计制度单列的自制半成品，小企业会计准则是放在生产成本中（3）生产成本的二级科目设置生产成本一一基本生产成本辅助生成成本基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、订单、安匕别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。思考：辅助生

9、产成本的二级科目是如何设置的？（4）制造费用科目5101制造费用一、本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。（七）季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本一一基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。四、除季节性的生产性企业外,本科目期末应无余额。注：由于季节性生产企业，产量波动太大，如果安排常规的方法进行分配就会造成，在淡季承担较大

10、制造费用，一般企业会采用计划分配率的方法，这样就会造成差额。（5）某企业成本科目设置例子费用类别二级科目名称控制方法二级科目定义制造费用工资行政部统一控制指企业给在岗职工在报告期内直接支付的劳动报酬制造费用办公款费用发生部门控制指行政部门在办公过程中的支出制造费用差旅费费用发生部门控制工作人员到外地出差所产生的费用制造费用提成行政部统一控制指企业给在岗职工在报告期内直接支付的劳动报酬制造费用电费生产部统一控制企业为生产、经营需要所耗用的电费制造费用电话费行政部统一控制所使用的固定电话费、手机费、传真文件所产生的话费制造费用业务招待费费用发生部门控制指由于拓展经营业务而向相关业务单位或个人支付的

11、各种业务提成费、招待费等制造费用折旧费财务部控制指固定资产由于使用等原因发生损耗而减少的价值制造费用维修费生产部统一控制办公用具维修费、生产设备维修等（注：对于外请人员修理发生的更改配件及支付劳务费用计维修费。对于开具领料单从本司仓库领出的计入低值易耗品中）制造费用租赁费财务部控制指在经营过程中租用场地、固定资产等所产生的费用制造费用运输费费用发生部门控制指公司销售产品及采购物料过程中所发生的运输费用制造费用柴油生产部统一控制指生产部领用柴油发生的费用（非生产部直接使用，如叉车耗用）制造费用五金配件费用发生部门控制指生产部领用五金配件发生的费用制造费用加工费采购部统一控制指公司外发加工材料、产

12、品发生的加工费用五、成本核算数据的准备L准备哪些数据2.材料数据如何准备（1）先明确的知识 应由谁提供：仓库、生产 什么时间提供：月底最后一天下班结束，或月初1号 提供的方式：（1）财务在软件中直接获取（2）EXCEL表格数据 可能产生的动作：需要盘点 需要提供的单据：原材料领料单、退料单、月末车间结存材料盘点报告、半成品收发数据注：关于提供的单据，我们接下来，分别来看一下半成品收发汇总理想很丰满，但现实很骨感看看实际工作中一般会有什么样的问题往下看本处需要关注的重要实战知识实际工业企业中不少企业没有用进销存软件实际工作中，仓库可能每天提供，月底就不提供了实际工作中，仓库提供的数据可能存在不准

13、的情况，需要你核对数据，一般不能直接拿来用实际工作中可能存在退料不及时，会影响成本核算的准确性实际工作中可能存在制单之间调用物料，但你不知道的情况实际工作中可能存在你需要重新设计进销存表格、培训仓库如何用，但人家不愿意学习、配合的情况实际工作中可能存在月底盘点不准的情况实际工作中可能存在月底盘点后，月初报告迟迟出不来，影响你的成本核算及时性的问题实际工作中可能存在领料不写成本对象的问题实际工作中可能存在倒推的问题本处需要关注的重要实战知识（2）关于存货核算方法必须搞清以下几点什么是存货核算方法与成本核算方法区别开，不要混为一谈企业里一般用的是什么核算方法企业里实际中可能还会用什么方法代替，原因

14、是什么？从哪里看出企业存货的核算方法存货核算方法在成本核算中有什么用？本处必须关注的重要实战知识点先进先出法的适用条件关于进货单价保密的问题，如何影响我们材料数据的统计方式（3）原材料数据提供的要求一般需要注明成本对象知识点：什么是成本对象 归集方式有哪些 这些归集方式的用途？看下边图表实际工作中你可能面临两种情况有进销存软件没有进销存软件两种情况下，我们原材料数据的获取有什么区别？没有进销存软件如何操作平时做什么 定期核对仓库的进销存表格 依据：进出库单 时间：每天或几天一次，根据工作情况而定 目的：保证进出数据登记及时、准确月底做什么 全面对账 时间：一般月初1号 对什么：有无漏单、入错（

15、包括名称、数量、规格、型号等）、退料不及时、跨单领料没有办理手续等 对完后做什么：按成本对象（订单、产品）汇总当月领料数据。也需要分部门。没有进销存软件如何操作本处要点：时间方面财务主要做什么关注的问题点练习附件1中是EXCEL表格的进销存报表（本讲涉及到的附件资料请到“下载中心”下载）掌握要点：学会用他记住如何保证他的准确性有进销存软件的基本操作程序 时间：每天核对进出库数据。 看什么：看有无开手工单，如果没有手工单，就直接确定系统的数。因为系统是自动生成的。 注意问题：确定系统单，有无打出后，再更改的，更改的是如何操作的。如何防止与系统不符。如何获取：直接打开系统，按成本对象进行数据导出提

16、示：这里是指在EXCEL表格中核算成本的情况。如果在系统中核算，就不用导出了。如果是软件导出领料汇总表如下图所示导出的数据注意什么？提示：关于哪些部门计入制造费用，后面讲解(4)关于损耗的问题不要混淆3.制造费用数据的准备(1)分清部门哪些部门计入制造费用讨论一下(2)制造费用一般有什么总体类别付现部分非付现部分摊销计提领用的付现部分日常费用报销非付现部分折旧计提的费用摊销的费用领用的五金、办公用品下面通过图示全面了解一下4.直接人工数据的准备(1)实战问题 直接人工用实际的还是计提的 直接人工按成本对象分配的问题 直接人工数据来源问题注：人工的分配方法，后面具体讲解（2）账务处理六、成本分配

17、方法1.原材料 一般直接计入 有的需要分配，部分直接计入 有的需要按定额分配2 .直接人工 一般先按定额人工分配 如果没有也可以按材料成本，或定额成本 再没有按数量比例 或其他方式3 .制造费用 按工时分配（一般比较难做到） 按材料成本或定额成本比例 按产品难度系数 或其他方式七、成本核算的基本程序八、品种法下成本核算实例1 .成本核算步骤回顾1.1 使用财务软件1. 2使用EXCEL实例：见附件2（本讲涉及到的附件资料请到“下载中心”下载）九、分批法下成本核算实例2 .实例：见附件3（本讲涉及到的附件资料请到“下载中心”下载）十、分步法下成本核算实例1 .完工产品与在产品分配的基本理解（1）

18、在产品与半成品的理解（再回顾一下前边讲的）（2）完工产品与在产品之间分配的问题： 期初成本+本期新增加成本二本期完成产品成本+期末结存成本 约当总产量二期末在产品数量X完成成度百分比十期末完工产品 本期约当完工产品单位成本二（期初成本+本期新增加成本）约当产量 完工产品成本二本期约当完工产品单位成本义完工产量期末在产品成本二本期约当完工产品单位成本义在产品约当产量思考：实际中关于完工程度的确定问题2 .操作要点 每个车间都要有进销存报表 如果半成品需要入库，更需要有进销存 一般分平行结转与综合结转思考：什么是平行结转、综合结转3 .实例：见附件4（本讲涉及到的附件资料请到“下载中心”下载）十一

19、成本工作实战案例1 .案例之前没有相应产品，半成品的成本数据，之前的成本会计在那边混了几个月炒掉了，啥事都没做，另外也没有可参考的同行数据，这种情况下怎么办？就是盘点，也只知道数量，还有就是只能按重量来计算出所用材料的价格，但是人工成本等都没数据，这又应该怎么办？请张老师多多指导，谢谢解决方法（1）期初如有半成品或成品数据，但没有成本，仅能盘个数量。成本，按BOM料去算。这个工作量前期必须要做。此BOM成本，为每个产品用料成本+估计的费用率+人工率人工+费用，一般占总成本的2030%左右。第二个月再调整。比如，我们算出BOM材料成本是100元，则1000.8就是总成本或1000.7就是总成本

20、2）半成品数据前期仅能靠估，后期再做调整。目的是先把流程走起来。十二、成本分析2 .分析什么成本是否异常是什么成本项目异常具体原因是什么？3 .一般成本会计在这方面做的工作有基本定位：仅局限于产品成本因素的分析工作有：总体成本指标完成情况差异对比分析成本因素差异分析专项成本分析成本报价4 .分析准备按成本因素准备成本数据表格平时积累分析素材案例某日，你发现原材料价格大幅上涨了，你会做何种反应？5 .分析方法对比、比率、因素、趋势6 .基本思路先看整体再看每个因素的变动差异，分析是由于何种因素造成再分析背后的细节问题6.练习4月小A发现公司成本比前三个月增长了，那么小A如何分析第1步做什么第2步做什么第3步做什么