应收账款专项审计报告.doc

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1、应收账款专项审计报告 XX药业有限责任公司 应收账款及其他应收款专项审计报告 根据集团公司审计工作安排，审计人员于X年X月XX日对XX药业有限责任公司进行了应收账款及其他应收款专项审计。 一、公司概况 公司高级管理层由总经理XX、副总经理XXX、总经理助理XX三人组成。总经理分管财务部、质管部、市场部；副总经理分管营销中心；总经理助理分管客服中心、行政人事部、仓储部。 公司加大与全国药店联盟体的终端推广力度，大力开发区域连锁联盟、区域终端联盟。逐步尝试在省内开设牌连锁药店的试点，实行零售终端药品配送制。 二、应收账款余额情况 公司业务部门建立了应收账款辅助台账，每月必须与财务数据核对一致，以确

2、保应收账款余额的真实、完整、准确。 1、X年X月X日金蝶账套应收账款余额X万元，销售日报应收账款余额X万元，相差X万元，原因是： 销售给XX公司X万元货款尚未开票和收款。 出于谨慎性考虑，XX客户X年X月开具的远期支票X万元暂未在金蝶中冲减应收账款余额。 上述应收账款均为一年内账龄，回款正常。 2、公司前八位主要客户应收账款余额合计X万元，占总应收账款X%，不存在回款风险。 三 、应收账款管理情况 1、赊销授信及回款管理 销售部门根据对客户的调查，设定赊销额度，经公司领导审批，交财务部和客服中心依据客户信用等级和授权额度审核控制发货、开单，严格监督每笔账款的回收和结算情况。采取以下措施加强回款

3、管理： 收取保证金。 采取公对公账户结算回款，不允许业务人员直接经手接触货款。 2、超期应收账款管理 制定严格的月度超期应收账款考核办法，对责任人及部门负责人加大考核扣款力度，以此督促业务人员加强应收账款清收，控制应收账款总额，降低应收账款风险。 3、应收账款函证管理 每半年组织一次应收账款函证，获取客户对应收账款余额确认的书面证据，归避应收账款风险。对未在规定时间内回函及回函金额不一致的，由业务员核实原因并报部门经理审核确认，按未回函数量实施100元/份考核扣款。 4针对不同岗位、职别的人员实行离职签批管理制度，并与个人工资、提成挂钩考核，明确划分应收账款交接责任，降低坏账风险。 四、销售收

4、款业务流程开展情况 1、公司制定了部门业务工作流程、销售考核管理办法、销售及片区 人员行为管理办法等，规范销售收款业务循环流程，对流程关键控制点实施有效控制。 2、公司开发了一套订单处理系统，从业务员根据客户需求生成发货订单开始，到审核下推销售订单，销售内务和财务联合审核确认发货，下推销售出库单，确认组织发货，对发出产品进行物流追踪，货款回笼等全流程均处于层层审核和受控状态，极大地提高了销售业务处理效率，保证了资金流、数据流、物流信息数据准确性和传递的及时性。 3、仓储部门经理、物流专员、客服中心经理每天根据产品入库、销售出库、发出产品物流追踪、货款回笼等情况，审核管理台账数据和业务人员编制的

5、存库日报表、运输跟踪日报表、销售日报表，使公司领导及相关部门负责人科学管理和决策提供了信息平台。 五、其他应收款审计情况 1、其他应收款-个人部份 截止X年X月X日，公司其他应收款-个人科目余额X万元，其中XX等人借支X万元。 财务部门建立了辅助台账，详细登记每一笔借支款项事由、支付金额，起到了较好的管理作用。 2、其他应收款-单位部份 截止X年X月X日余额X万元，主要是集团内部单位往来款。 六、审计建议： 1、建议公司与XX客户之间协商办理债权债务交割，及时合并挂账客户。进一步加大2年以上货款的清欠考核力度，避免形成呆账。 2、目前暂未建立备用金定期签认制度，建议实行季度备用金签认，督促经办

6、人及时办理报销手续和确认挂账金额，避免形成呆账。 3、目前暂未实行合同按年度统一连续编号和装订成册归档管理。建议对所有合同按年度、顺序编号归类管理，并对以前年度合同装订成册集中归档。 篇一：湖北兴业往来款项清理专项审计工作方案 湖北兴业钢铁炉料有限责任公司 兴法审字2016第 001号 企业往来款项清理专项审计工作方案 清理整顿资金往来款项是加强企业资产监管，防止企业资产流失，规避财务风险的关键环节，也是盘活企业资金，缓解资金调度困难，提高预算执行率的重要措施，通过专项审计进一步强化往来款项管理，提高财务管理水平。为确保往来款项清理的顺利进行，特制订本方案 一、清理审计范围和原则 此次往来款项

7、清理审计范围为公司内所有财务独立核算单位自建账至今的往来款项账面余额及未入账往来款项，包括内部往来和外部往来： 1、应收款项：预付账款、应收账款、其他应收款等。具体包括应收各项经营收入、出租收入、固定资产处置收入等款项；预付给其他单位款项以及其他单位、个人借用等应收款项。 2、应付款项：预收账款、应付账款、其他应付款等。具体包括各项经营欠款、预收款项、借用其他单位款项以及其他应付款项等。 以2016年8月份会计报表中的往来款项为基础，按照先易后难、实事求是的原则对所有往来账款进行全面清理审计。重点清理审计挂账账龄长、金额大，挂账原因不清，甚至形成了呆账、死账的往来款项、债务不实款项和内部往来之

8、间形成的“三角”债务等。综合分析各公司的实际情况，逐项甄 别核实，理清往来款项的来龙去脉，保证往来款项的真实准确。对于清理过程中发现的往来款项错账问题及时进行账务调整 二、清理审计内容 主要审计由下列原因形成的往来账项： 1、由于认识不到位。会计人员对本人职责理解不透彻，缺乏自我理财的积极性，单位财务管理意识薄弱依赖性强，单位领导对往来账管理重视不够形成往来数额不减或逐年增加； 2、往来账目形成原因不清晰。由于单位往来账长期不清理，加之单位领导和财务人员变更、会计资料移交不完整等原因，致使一些往来账发生的时间和内容连单位财务人员都解释不清，现任财务人员无从下手清理的往来账目； 3、单位内控制度

9、不健全。对往来账款未实行责任追究制，领导干部离任时往来账的清理工作缺乏制度监督和约束，而“新官不理旧账”使往来账越压越久。 三、工作步骤 第一阶段 核对清理阶段 各子公司要成立由领导、财务人员组成的往来款项清理工作小组，组织分类开展全面清理工作。各公司经理为第一责任人，安排相关人员明确责任分工，不允许出现领导后任不管前任事或以经手人已不在等缘由阻碍相关工作顺利进行。以2016年8月份会计报表中往来款项数据为基础，从源头入手，认真分析，逐项甄别核实，理清往来款项的来 龙去脉。把握往来款项的准确性，项目的真实性。对于清理过程中发现的往来款项错账问题要及时进行账务调整。 核实债权、债务，各单位应积极

10、采取有效措施，落实责任。可通过电话、发函等形式，对单位往来款项及时核对。应收款项及时催收并将所收款项上缴公司财务，对本单位债务应积极进行核对清理，确保往来款项的准确性。 第二阶段 整理总结阶段 对各种往来款项清理结果逐一整理，分类提出处理意见。对各种应收、应付款项要逐一列明应收、应付款项的具体内容、起始时间、数额、经手人、批准领导以及未及时收回或支付的原因等，并提出具体处理意见；应收款项要制定催要计划，明确具体承办人员，尽快收回款项；对长期挂账的款项要查明原因，分清责任，提出处理意 见；对因管理原因形成的年代久远、回收无望的呆坏账并有确凿证据表明无法收回的应收款项，要说明原因，上报公司财务部，

11、经总经理审批后办理核销手续。对于超过三年确实无法支付的应付款项，报各公司领导进行相应账务处理。 内部往来转账形成的“三角”债务，往来单位核对清楚后，上报财务部，财务部根据具体情况制定相应调整措施进行账务处理。 清理工作结束后，各单位应认真总结，写出书面材料并附处理结果，上报公司法务审计部和财务部。 第三阶段 重点检查阶段 法务审计部根据各单位上报的往来款项清理总结材料进行重点检查。重点检查的主要内容包括：各单位清理往来款项工作开展情况，是否存在漏报、隐瞒不报的情况，是否存在未核实敷衍上报的情 况，对错账是否调账整改到位等。 法务审计部核查清楚后，将各单位往来款项清理结果上报公司总经理 四、工作

12、要求 各公司要对本单位的所有往来账目进行一次拉网式的统计、能即时清理的清理，做到每笔往来账目有出处、有事由、有着落，不重不漏。 对于个人长期借款，不予清理的，采取与工资发放挂钩。按月进行扣除冲抵借款，每月保底工资即当地最低生活保障，直至冲抵全部借款。 对照问题，彻底整改。各单位对暴露出来的问题，制订整改措施，明确整改时限，落实整改责任，彻底整改到位。要在制度建设、外部监管、内部管理等方面进一步完善措施，堵塞漏洞。对应清理回收的往来资金要及时足额清收到位。 清理信息，如实报送。各单位要根据清理的要求，在9月25日前及时报送此次往来款项清理结果，并如实反映存在问题，不得瞒报或迟报。 整章建制，规范

13、管理。针对往来款项清理中发现的问题，各单位要制定行之有效的往来款项内部控制制度，切实加强往来款项的日常管理工作，财务部与相关部门紧密配合，确保在规定时间内结清往来账目。各单位要建立往来款项清理制度，每年至少要清理12次，清理要彻底。建立往来款项对账制度，内部往来按月对账，外部往来至少每季与往来单位对账一次，填写对账单，经双方确认签字存档 年 月 日 篇二：往来款项审计要点 往来款项的审计要点 1，一般情况下是函证，挑选大额的。 2，但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下 首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件， 大额的一定抽凭检查一下。 3，举例： 应付账款：首先要确定付

14、款的帐期-由采购部门提供付款申请明细表-财务审核-各部门领导签阅-附发票金额要审核。 注意：财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否正确、发票是否正规 、账期是否符合企业付款制度等。 其他应收款，其他应付款 往来款项的审计 摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。 关键词：往来账；注意事项；审计方法 往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等

15、科目，在审计 工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。 根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的

16、资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。 一、预付账款的审查 预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问 题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利

17、润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。 二、应收账款的审查 1.

18、了解并测试被审单位应收账款的内部控制 应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评 价：应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；测试企业的信用部门是否定期编制应收

19、账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整是否经过专人授权审批；测试企业是否建立坏账准备金制度。 2.有选择地对应收账款进行函证 注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。 在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充分

20、考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提高效率，一般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采用积极式函证，对于小金额应收账款采用消极式函证。同时，注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收，通过函证结果汇总表来控制函证。 最后，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析，重点关注回函结果表明存在审计差

21、异的情况，合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记录在工作底稿中。具体可以分为如下两种情况：收到回函时，如果回函结果与账面一致，注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性；如果回函的结果小于被审单位的账面价值，注册会计师应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况；如果回函结果大于被审单位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。对于采用积极式函证而没有收到回函时，如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况；如果存在虚假确认应收

22、账款的嫌疑，应通过调查交 易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实；如果是发函途中丢失，可以通过邮局进行查询。在分析应收账款回函时，注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平，决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。 三、其他应收款、其他应付款的审查 其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如

23、果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数 额却很大，且有部

24、分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。 总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。 篇三：往来款审计心得 往来

25、款审计心得 经常有新人询问：往来科目如何审计？重点是什么？目的又是什么？企业一般如何通过 往来科目进行账务上的不合规处理？ 结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨： 1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。 有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。 2、往来科目审计的目的是

26、确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。 因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理。尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入。这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。所以，计入应收账款的金额就会受到影响。 3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。 这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先

27、进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。比如，应收账款-李二2016年末余额100万，2016年借方累计发生额60万，xx年借方累计发生额100万，xx年借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：一年以内60万，1-2年40万。其他科目依此类推。 正确的划分往来单位款项账龄的意义： 一、账龄在1年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。如果是连续审计，则只需将一年以内往来科目的账龄划分准确就可以了。而且在发函时，1年以内的往来单位回函率一定最高。如果实际回函情况与估计值不同，则应追加审计

28、程序。 二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计的相关说明，并要求企业说明近期未发生业务的原因。如果金额较大，可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。 三、账龄划分为3年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小。一般在审计时会要求企业提供书面说明。3年以上的负债类科目，如果确实无法支付，则应按税法的有关规定进行调整。笔者审计的一个奶粉生产企业，因三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续近5个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业被迫停产。在审计中，我们发现企业对3年以上的欠款在近期大

29、部分结清，而且是通过现金方式结清，这种情况则属审计应关注的重点。 所以，通过账龄划分，不但可以更好地掌握企业往来账款资金流向，还可以更好地了解企业业务发展水平。 4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证实余额准确性的实质性程序，还可能发现企业多计成本少缴税金的疑点。 现场审计中，一般情况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函，很多询证函回函由于时间关系直接或间接寄回会计师事务所，所以现场审计中替代程序必不可少。 笔者发现，有些企业，因为在季度末或年末预交所得税时，成本、费用相对较小，应纳税所得额较大，便采用签订一些技术改造合同、技术服务合同或者法律顾问合同等虚假合同，再按

30、权责发生制将其成本、费用计入当期损益，同时增加负债，减少应纳税所得额，以达到少 浙江某某有限公司应收账款审计分析报告 摘要应收账款是企业因赊销产品和提供劳务等原因造成的应向购货方和接受劳务方收取的款项,它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。本文剖析了当前企业应收账款内部控制中存在的问题，分析了由此造成的严重后果，并提出了解决问题的若干政策。 关键词应收账款审计 坏账准备 坏账损失 对策 一、概述 公司基本情况 浙江某某主要生产A级高强瓦楞纸和B级牛皮挂面箱板纸。瓦楞

31、纸箱是用瓦楞纸板制成的运输包装，是家电、食品、医药、日化、纺织、烟酒、轻工等行业必不可缺少的包装容器。由于瓦楞纸箱既轻便又牢固，能起到保护商品的作用，又便于运输装卸，属于绿色环保产品，可回收利用，因此得到了广泛应用。同时，它也是一种十分优良的包装材料，可以纸代木、以纸代塑，因而在越来越重视环保的今天备受青睐，具有良好的发展前景。而企业为了扩大产品销路，提高产品销售收入，或多或少，都有一定的商品赊销，商品的赊销也就形成了应收账款，增加了企业经营的风险。 应收账款审查的必要性 在市场经济迅速发展与完善的今天，多数企业没有一个健全有效的内控框架,控制环境薄弱,没有建立符合现代企业制度的组织机构。应收

32、账款问题一直困扰着众多企业，大量的应收账款犹如“定时炸弹”，随时给企业带来一定风险。在实际工作中应收账款往往是有些企业调节收 入、营私舞弊的“调节器”成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。 本次通过分析浙江某某有限公司应收账款内部控制的管理，发现问题并提出改进意见。重点研究的是应收账款及坏账准备的控制测试程序，应收账款及坏账准备核算中的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，以及对发现的问题提出改进意见。 二、应收账款的审计程序 应收账款的审计目标 对某某进行应收账款审计，其审计目标主要包括以下几个方面： 1、确定资产负债表中记录的应收账款是否存在 2、确定所有应当记录的应收账款是否均已记账 3

33、确定记录的应收账款是否为被审计单位所拥有或控制 4、确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录 5、确定应收账款在财务报表中的列报是否恰当 应收账款进行风险评估和控制测试 在接受公司委托后，审计组制定审计计划，然后根据审计计划进行风险评估测试。评估重大错报风险是首要的审计程序，风险评估是整个审计工作的前提和基础，必须全程关注报表重大错报风险。这强调审计人员必须通过深入剖析被审计单位经营环境来评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险，并以此为导向采取更具针对性的应对措施，从而将整体审计风险降至可接受的水平。 根据不同方面收回的应收账款内部控制调查情况，并

34、结合内部控制 调查表，进行了综合分析，认为某某有限公司应收账款内部控制有的方面是健全有效的，能较好的保证应收账款记录的正确，而有的方面还存在缺陷。归纳的结论如下： 1、从调查表中的调查结果可见，某某的应收账款内部控制的主要优势有以下几点： 第一，在每次赊销前能检查、核对顾客的信用情况，这一控制能保证将货物赊销给行用水平较高的顾客，使坏账发生的比例降低； 第二、不对新顾客进行赊销可以有效控制应收账款发生坏账的额度，降低企业的发生坏账的风险； 第三、公司在每次开销售发票时，核对相应的运单和已批准的销货通知单，这样可以有效降低误发货物的比率； 第四、公司对应收账款进行了定期的账龄分析，可以更加了解企

35、业的资金运转情况。 2、从调查表中的调查结果可见，某某的应收账款内部控制的主要缺陷有以下几点： 第一、对应收账款很少给债务人寄对账单，不能及时发现双方记账中的错误，同时也不能及时了解对方的财务状况，即使对方发生了清算事宜也无法了解，增加了应收账款收回的难度和发生坏账的可能性，尤其对双方往来比较频繁的客户，不及时对账很容易产生纠纷； 第二、坏账转销的审批手续执行的不是很严格，增加了坏账转销的随意性，一旦发生坏账转销后又收回款项的情形，收回的款项很容易被贪污或挪用。 从某某内部控制调查表的情况来看，某某的内部管理制度基本健全，组织机构基本合理。但是某某的应收账款控制仍然存在一定的问题会计人员素质不

36、是很高，在会计上难免出现问题。从某某的应收账款内部控制来看，应收账款管理存在着一定的漏洞。 综合上述情况，项目组认为，某某应收账款重大错报风险较高。 应收账款实施实质性测试 1、获取或编制应收账款明细表，取得与被审计单位的应收账款的明细表，经过复核加计，其数额正确，与总账、明细账合计数核对相符。 2、通过对应收账款明细账、相应的凭证和证据的检查分析，了解企业应收账款的存在性和正确性，与报表数、总账数相符。经了解，本企业的大部分的数据真实可靠，但有一小部分仍存在疑点，需要进一步验证。有一个企业的应收账款存在贷方余额，经查验，此凭证为篡记会计科目，篡记会计科目导致资产类少记，在利润表中少记利润，减

37、少了税费的缴纳，应做调整分录： 借：预收账款 贷：应收账款XX企业 3、对大额应收账款进行凭证抽查， 在查看明细账时发现其中7家单位金额较大，合计的金额为元，超出了正常变化范围，因此认为他们存在异常，对他们进行重点审查，先是调查销售合同或销售 订单，发现其中只有元有销售合同，其余的元没有发现出库单，也没有相关的运货凭证，然后对它们进一步的检查，通过发询证函来确认，而均无确认，所以应该采用替代程序进行检查。采用替代程序之后仍无法确认的，判断这7家公司的元应收账款和主营业务收入均为虚记，所以应该冲销多记的应收账款和主营业务收入。虚记收入，利润增加，会给债权人以错误的消息，不能正确了解企业的财务状况，增加了经营风险。调整分录为： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税 贷：应收账款 4、上面讲到了函证，我们这里主要讲一下函证的实施程序，在查看明细表时对那些大额的以及账龄较长的都应进行函证，以确定金额是否正确，是否可以及时收回。为了充分发挥函证的作用，应选择好函证发送的时间。最佳时间应是与资产负债表日接近的时间。肯定式函证要求回答征询余额是否正确都必须回函，而消极式函证只有在征询的余额不正确时才予以回答，我们根据应收账款明细分类来确认函证方式， 本次对欠本企业元的XX企业进行积极式询证函：