个人所得税PPT.ppt
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1、个个 人人 所所 得得 税税政策解读政策解读 实例剖析实例剖析 陕西久益华瑞税务师事务所一、个人所得税的定义及征税内容简介一、个人所得税的定义及征税内容简介二二、职工所得额包含的内容及其是否缴纳个税的问题职工所得额包含的内容及其是否缴纳个税的问题 (一)职工所得额的内容 (二)职工所得额中应纳个税的项目 (三)职工所得额中不需缴纳个税的项目三三、税务机关、税务机关在在个税征收个税征收中中的关注点的关注点四四、税审中税审中常出现有关个税问题常出现有关个税问题的汇总的汇总及解析及解析个税授课内容个税授课内容一、个人所得税的定义及征税内容简介一、个人所得税的定义及征税内容简介一、个人所得税的定义及征
2、税内容简介一、个人所得税的定义及征税内容简介(一)个人所得税的定义(一)个人所得税的定义 个人所得税(individval income tax)是对在我国境内的居民和非居民取得的个人应税所得征收的一种所得税。(二)个税征收内容二)个税征收内容1、工资薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得(二)工资薪金所得适用七级超额累进税率表(二)工资薪金所得适用七级超额累进税率表(二)工资薪金所得适用七级超额累进税率表(二)工资薪金所得适用七级超额累
3、进税率表级数级数月应纳税所得额(含税)月应纳税所得额(含税)税率税率速算扣除数速算扣除数1不超过1500元3%02超过1500元至4500元部分10%1053超过4500元至9000元部分20%5554超过9000元至35000元部分25%10055超过35000元至55000元部分30%27556超过55000元至80000元部分35%55057超过80000元部分45%13505二、职工所得额包含的内容及其是否缴纳个税的问题二、职工所得额包含的内容及其是否缴纳个税的问题二、职工所得额包含的内容及其是否缴纳个税的问题二、职工所得额包含的内容及其是否缴纳个税的问题(一)职工所得额(一)职工所得
4、额1、职工工资薪金所得、职工工资薪金所得工资薪金:工资薪金:个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。-中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条 新规:新规:列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,应作为企业发生的工资薪金支出,按规定应并入工资薪金所得计征个税。-国税总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告(国税总局公告2015年第43号文)2 2、职工福利费所得、职工福利费所得、职工福利费所得、职工福利费所得1 1、尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、尚未实行分离办社
5、会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用。设施和人员费用。例:职工食堂、浴室、托儿所等福利部门的设备设施及其维修保养以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2 2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。性福利。包括:为职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补助、救济费、食堂经费补贴、交通补贴等。3 3、按照其他规定发放的福利费。、按照其他规定发放的福利费。例如:丧葬补助费、抚恤费、安家费
6、探亲假路费等。(二)(二)(二)(二)职工职工职工职工所得额中应纳个税的项目所得额中应纳个税的项目所得额中应纳个税的项目所得额中应纳个税的项目1 1、货币性补贴、货币性补贴 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,应当纳入工资总额管理。2 2 2 2、企业负担的个人支出、企业负担的个人支出、企业负担的个人支出、企业负担的个人支出企业财务通则第四十六条:企业不得承担属于个人的下列支出:(一)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。(二)购买商业保险、证券、股权、收藏品等支
7、出。(三)个人行为导致的罚款、赔偿等支出。(四)购买住房、支付物业管理费等支出。(五)应由个人承担的其他支出。(三)职工所得额中不需缴纳个税的项目(三)职工所得额中不需缴纳个税的项目(三)职工所得额中不需缴纳个税的项目(三)职工所得额中不需缴纳个税的项目1、企业的职工教育经费、工会经费以及企业的职工教育经费、工会经费以及为职工缴纳的为职工缴纳的养老保养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。社会保险费和住房公积金。注:(1)单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险、基本医疗保险和失业保险费,
8、应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。(2)根据住房公积金管理条例的规定,单位和个人在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,实际缴存的住房公积金,允许在个人所得税额中扣除,超过比例和标准缴付的住房公积金,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个税。-财税(2006)10号文2 2、个人所得税减免政策、个人所得税减免政策、个人所得税减免政策、个人所得税减免政策(1)独生子女补贴;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助。-国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知(国税发1994
9、89号)(2)生育妇女按照规定办法取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴,免征个人所得税。-关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知(财税20088号)(3)对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例规定取得的工伤保险待遇,免征个人所得税。-关于工伤职工取得的工伤保险待遇有关个人所得税政策的通知(财税201240号)3 3、新规:财政部、新规:财政部、新规:财政部、新规:财政部 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 保监会关于实施商业健康保险保监会关于实施商业健康保险保监会关于实施商业健康保险保监会关于实施商业健康保险个人所得税政策试点的通知个人所得税政策试
10、点的通知个人所得税政策试点的通知个人所得税政策试点的通知 财税财税财税财税20152015126126号号号号对试点地区个人购买符合规定的健康保险产品的支出,按照2400元/年的限额标准在个人所得税前予以扣除。试点地区:陕西宝鸡市商业保险:都有一个单独的税优识别码 “一人一单一码”的原则实施时间:2016年1月1日三、税务机关对个税征收的关注点三、税务机关对个税征收的关注点三、税务机关对个税征收的关注点三、税务机关对个税征收的关注点1、各类奖金、津贴、补贴(加班费、旅游费、季度奖、半年奖、年终奖等)是否有扣缴个税;2、非货币性奖金、津贴是否并入工资薪金所得计征个税;3、工资薪金计税项目不完整形
11、成的涉税风险点;4、劳务派遣工的劳务所得和补贴是否足额扣缴个税;5、将不属于劳保用品的费用列支入劳保用品,少缴个税;6、企业年金扣缴个税。(一)差旅费、误餐费补贴(一)差旅费、误餐费补贴(一)差旅费、误餐费补贴(一)差旅费、误餐费补贴1、报销:对职工能够提供真实可靠的合法凭据(如城市间交通费、住宿费、市内交通费等)的部分,允许在计征个人所得税时据实列支。2、伙食补助(无发票):对按国家规定的差旅费补助标准按实际出差天数计算的差旅费津贴允许在税前扣除,超过部分应并入当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税。四、四、税审中常出现有关个税问题的汇总及解析 不征税的误餐补贴是指按财政部门规定,个人因公在城区
12、郊区工作的,不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴,应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。-关于误餐补助范围确定问题的通知 (财税字【1995】82号)“误餐补贴误餐补贴误餐补贴误餐补贴”两种模式的个税处理两种模式的个税处理两种模式的个税处理两种模式的个税处理以误餐补助的名义按月按标准随工资固定发放给职工:个人所得税:并入职工工资薪金所得计税对因出差等特殊工作等原因而根据影响正常就餐的实际误餐顿数、按规定的标准计算发放给职工的:个人所得税:不计征个人所得税 规范做法规范做法规范做法规范做法1、单
13、位要建立健全出差审批管理制度,明确规定餐补标准(早餐、午餐标准?地区标准?);2、将补贴标准与当地税务局专管员备案;3、提供能证明出差天数的原始凭证(出差申请单、差旅费报销单、住宿发票、往返交通票等);4、超过规定餐补标准的部分,作为工资薪金所得缴纳个人所得税;5、餐补不能人人有份,否则就是一种应纳税福利。(二)企业年金个税新规(二)企业年金个税新规(二)企业年金个税新规(二)企业年金个税新规1 1、企业年金的定义、企业年金的定义 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险,主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成,即企业年金是补充养老保险的一种主要
14、形式。2 2 2 2、企业年金缴费的个人所得税处理、企业年金缴费的个人所得税处理、企业年金缴费的个人所得税处理、企业年金缴费的个人所得税处理关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知 财税2013103号(1)单位缴费部分,在计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税;(2)个人缴费部分,在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分,暂从个人当期的应纳税所得额中扣除;(3)超过规定标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分,应并入个人当期的工资、薪金所得,依法计征个人所得税;企业最多可按上一年度职工工资总额的企业最多可按上一年度职工工资总额的1/121/12缴费,企业和职工缴费总缴费,企业和职工缴费
15、总额不超过上一年度职工工资总额的额不超过上一年度职工工资总额的1/61/6。(4)缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资(职工岗位工资和薪金工资之和)。月平均工资超过当地水平工资300%以上的部分,不计入个人缴费工资计税基数。职工个人工资总额高于本企业职工平均工资职工个人工资总额高于本企业职工平均工资300%300%的,其超过部分不计的,其超过部分不计入职工和企业的缴费基数。入职工和企业的缴费基数。3 3、领取年金的个人所得税处理、领取年金的个人所得税处理(1)个人达到国家规定的退休年龄之后,按月领取的年金,全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率,计征个人所得税;按年或按季领取的年金,平均
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