企业内部控制应用指引.doc

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1、企业内部控制应用指引（征求意见稿）目录内控指引资金7第一章 总 则7第二章 职责分工与授权批准8第三章 现金和银行存款的控制9第四章 票据及有关印章的管理12内控指引采购13第一章 总 则13第二章 职责分工与授权批准14第三章 请购与审批控制15第四章 采购与验收控制16第五章 付款控制17内控指引存货19第一章 总 则19第二章 岗位分工及授权批准20第三章 请购与采购控制21第四章 验收与保管控制22第五章 领用与发出控制25第六章 盘点与处置控制25内控指引销售27第一章 总 则27第二章 职责分工与授权批准28第三章 销售与发货控制29第四章 收款控制31内控指引工程项目34第一章

2、总 则34第二章 职责分工与授权批准35第三章 项目决策控制37第四章 概预算控制37第五章 价款支付与工程实施控制38第六章 竣工决算控制39内控指引固定资产42第一章 总 则42第二章 职责分工与授权批准43第三章 取得与验收控制44第四章 使用与维护控制46第五章 处置与转移控制48内控指引无形资产51第一章 总 则51第二章 职责分工与授权批准52第三章 取得与验收控制53第四章 使用与保全控制55第五章 处置与转移控制56内控指引长期股权投资59第一章 总 则59第二章 职责分工与授权批准60第三章 投资可行性研究、评估与决策控制61第四章 投资执行控制63第五章 投资处置控制64内

3、控指引筹资66第一章 总 则66第二章 岗位分工与授权批准67第三章 筹资决策控制68第四章 筹资执行控制69第五章 筹资偿付控制71内控指引预算73第一章 总 则73第二章 岗位分工与授权批准74第三章 预算编制控制76第四章 预算执行控制77第五章 预算调整控制79第六章 预算分析与考核控制80内控指引成本费用82第一章 总 则82第二章 岗位分工及授权批准83第三章 成本费用预测、决策与预算控制84第四章 成本费用执行控制85第五章 成本费用核算86第六章 成本费用分析与考核87内控指引担保89第一章 总 则89第二章 职责分工与授权批准90第三章 担保评估与审批控制91第四章 担保执行

4、控制93内控指引合同协议95第一章 总 则95第二章 职责分工与授权批准96第三章 合同协议编制与审核控制97第四章 合同协议订立控制99第五章 合同协议履行控制100内控指引业务外包103第一章 总 则103第二章 职责分工与授权批准104第三章 外包策略及承包方选择105第四章 外包业务流程控制106内控指引对子公司的控制111第一章 总 则111第二章 对子公司的组织及人员控制112第三章 对子公司业务层面的控制113第四章 母子公司合并财务报表及其控制117内控指引财务报告编制与披露120第一章 总 则120第二章 岗位分工与职责安排121第三章 财务报告编制准备及其控制122第四章

5、财务报告编制及其控制124第五章 财务报告的报送与披露及其控制125内控指引人力资源政策127第一章 总 则127第二章 岗位职责与人力资源需求计划128第三章 招聘、培训与离职129第四章 人力资源考核政策130第五章 薪酬及激励政策131内控指引信息系统一般控制133第一章 总 则133第二章 岗位分工与授权审批134第三章 信息系统开发、变更与维护控制136第四章 信息系统访问安全138第五章 硬件管理140第六章 会计信息化及其控制141内控指引衍生工具143第一章 总 则143第二章 岗位分工及授权审批144第三章 衍生工具交易控制146第四章 监督与检查147内控指引企业并购148

6、第一章 总 则148第二章 职责分工与授权批准149第三章 并购交易前期准备及其控制150第四章 审慎性调查及其控制151第五章 并购交易财务控制153内控指引关联交易155第一章 总 则155第二章 关联方界定及其控制156第三章 关联交易及其控制157第四章 关联交易的报告与披露及其控制159内控指引内部审计160第一章 总 则160第二章 审计机构和人员161第三章 审计的内容与程序163第四章 舞弊的预防、检查与汇报165第五章 内部审计质量控制167内控指引组织架构170第一章 总 则170第二章 组织架构的设计170第三章 组织架构的运行173第四章 组织架构的信息披露174内控指

7、引发展战略175第一章 总 则175第二章 发展战略的制定175第三章 发展战略的实施177第四章 发展战略的评估与调整177第五章 发展战略的信息披露178企业内部控制应用指引第xx号研发179第一章 总 则179第二章 研究与开发179第三章 评估与披露180内控指引人力资源181第一章 总 则181第二章 人力资源的规划与实施181第三章 人力资源的激励、约束与退出182第四章 人力资源的信息披露183内控指引企业文化184第一章 总 则184第二章 企业文化的培育184第三章 企业文化的评估185内控指引社会责任186第一章 总 则186第二章 安全生产187第三章 产品质量187第四

8、章 环境保护与资源节约188第五章 社会责任的信息披露188内控指引资金189第一章 总 则189第二章 筹资189第三章 投资190第四章 营运191第五章 评估与披露192内控指引采购193第一章 总 则193第二章 购买与审批193第三章 验收与付款194第四章 评估与披露194内控指引资产196第一章 总 则196第二章 资产管理196第三章 评估与披露197内控指引销售199第一章 总 则199第二章 销售与收款199第三章 评估与披露200内控指引工程项目201第一章 总 则201第二章 立项与招标201第三章 建设与验收202第四章 评估与披露203内控指引全面预算204第一章

9、总 则204第二章 编制、执行与考核204第三章 评估与披露205内控指引合同206第一章 总 则206第二章 合同的签署206第三章 合同的履行207第四章 评估与披露208内控指引内部报告209第一章 总 则209第二章 内部报告的形成209第三章 内部报告的使用210内控指引信息系统211第一章 总 则211第二章 信息系统的开发212第三章 信息系统的运行与维护213第四章 评估与披露214内控指引资金（征求意见稿）第一章 总 则第一条 为了引导企业加强对资金的内部控制，保证资金的安全，提高资金的使用效益，根据国家有关法律法规和企业内部控制基本规范，制定本指引。第二条 本指引所称资金，

10、是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他资金。第三条 企业至少应当关注涉及资金管理的下列风险：（一）资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。（二）资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。（三）银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失。（四）资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。（五）有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。第四条 企业在建立与实施资金内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：

11、一）职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。（二）现金、银行存款的管理应当合法合规，银行账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。（三）资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时。（四）票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。第二章 职责分工与授权批准第五条 企业应当建立资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。资金业务的不相容岗位至少应当包括：（一）资金支付的审批与执行。（二）资金的保管、记录与盘点清

12、查。（三）资金的会计记录与审计监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。第六条 企业应当配备合格的人员办理资金业务，并结合企业实际情况，对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。实行岗位轮换的关键财会岗位，由企业根据实际情况确定并在内部公布。第七条 企业应当建立资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理资金支付业务。（一）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同协

13、议、原始单据或相关证明。（二）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。（三）支付复核。复核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员等相关负责人员办理支付手续。（四）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。第八条 严禁未经授权的部门或人员办理资金业务或直接接触资金。第三章 现金和银行存款的

14、控制第九条 企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。第十条 企业应当根据现金管理暂行条例的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。第十一条 企业现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。第十二条 企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。第十三条 企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强对银行账

15、户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。企业应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。第十四条 企业应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。第十五条 企业

16、应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符，应当查明原因，及时处理。第十六条 企业应当加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。第十七条 实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。使用网上交易、电子支付方式的

17、企业办理资金支付业务，不应因支付方式的改变而随意简化、变更支付货币资金所必需的授权批准程序。企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。第十八条 企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。第十九条 企业应当按照国家统一的会计准则制度的规定对现金、银行存款和其他货币资金进行核算和报告。第四章 票据及有关印章的管理第二十条 企业应当加强与资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和

18、被盗用。企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。企业应当设立专门的账薄对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票。第二十一条 企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续，用章必须履行相关的审批手续并进行登记。

19、内控指引采购（征求意见稿）第一章 总 则第一条 为了引导企业加强对采购业务的内部控制，规范请购与审批、采购与验收、付款等行为，防范采购过程中的差错和舞弊，根据国家有关法律法规和企业内部控制基本规范，制定本指引。第二条 本指引所称采购，主要是指企业外购商品并支付价款的行为。企业外购服务并支付价款的控制，可以参照本指引的规定执行。第三条 企业至少应当关注涉及采购业务的下列风险：（一）采购行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。（二）采购未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。（三）请购依据不充分、不合理，相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失

20、资源浪费或发生舞弊。（四）采购行为违反法律法规和企业规章制度的规定，可能受到有关部门的处罚造成资产损失。（五）验收程序不规范，可能造成账实不符或资产损失。（六）付款方式不恰当、执行有偏差，可能导致企业资金损失或信用受损。第四条 企业在建立与实施采购内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：（一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。（二）请购事项应当明确，请购依据应当充分适当。（三）采购行为应当合法合规，采购与验收流程及有关控制措施应当明确规范。（四）付款方式和程序、与供应商的对账办法应当有明确规定。第二章 职责分工与授权批准第五条 企业应

21、当建立采购业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业采购业务的不相容岗位至少包括：（一）请购与审批。（二）供应商的选择与审批。（三）采购合同协议的拟订、审核与审批。（四）采购、验收与相关记录。（五）付款的申请、审批与执行。第六条 企业应当建立采购业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购业务。有条件的企业或企业集团，采购职责权限应当尽量集中，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用。第七条 企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。

22、第八条 企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。第三章 请购与审批控制第九条 企业应当建立采购申请制度，依据购置商品或服务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。企业采购需求应当与企业生产经营计划相适应，具有必要性和经济性。需求部门提出的采购需求，应当明确采购类别、质量等级、规格、数量、相关要求和标准、到货时间等。有条件的企业应当设置专门的请购部门，

23、对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。第十条 企业应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，应当由审批人对请购申请进行审批，设置请购部门的，应当由请购部门对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。第十一条 企业应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及企业实际需要对请购申请进行审批。第四章 采购与验收控制第十二条 企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等作出明确

24、规定，确保采购过程的透明化以及所购商品在数量和质量方面符合采购要求。企业应当建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价，包括对所购商品的质量、价格、交货及时性、付款条件及供应商的资质、经营状况、信用等级等进行综合评价，并根据评价结果对供应商进行调整。企业应当对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。第十三条 企业应当根据商品或服务等的性质及其供应情况确定采购方式。大宗商品或服务等的采购应当采用招投标方式并签订合同协议；一般物品或服务等的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议；小额零星物品或服务等的采购可以采用直

25、接购买等方式。企业应当对例外紧急需求、小额零星采购等特殊采购处理程序作出明确规定。第十四条 企业应当明确采购价格形成机制。大宗商品或劳务采购等应当采用招投标方式确定采购价格，并明确招投标的范围、标准、实施程序和评标规则。其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购。以低于最高采购限价进行采购的可以适当方式予以奖励。企业应根据市场行情的变化适时调整最高采购限价。委托中介机构进行招投标的，应当加强对中介机构的监督。第十五条 企业应当充分了解和掌握有关供应商信誉、供货能力等方面的信息，由采购、使用等部门共同参与比质比价，并按规定的授权批准程序确定供应商。小额零

26、星采购也应当由经授权的部门事先对采购价格等有关内容进行审核。对单价高、数量多的物资采购，企业应当制定严格的比质比价采购制度。第十六条 企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同协议等采购文件，由专门的验收部门或人员、采购部门、请购部门以及供应商等各方共同对所购物品或服务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当查明原因，及时处理。第五章 付款控制第十七条 财会部门应当参与商定对供应商付款的条件。企业采购部门在办理付款业务时，应当对采购合同协议约定的付款条件以及采购发

27、票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核，并提交付款申请，财务部门依据合同协议、发票等对付款申请进行复核后，提交企业相关权限的机构或人员进行审批，办理付款。第十八条 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。企业应当加强对大额预付账款的监控，定期对其进行追踪核查。对预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等进行综合判断；对有疑问的预付账款及时采取措施，尽量降低预付账款资金风险和形成损失的可能性。第十九条 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。第二十条 企业应

28、当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货货款。 第二十一条 企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。内控指引存货（征求意见稿）第一章 总 则第一条 为了引导企业加强对存货的管理和控制，保证存货的安全完整，提高存货运营效率，保证合理确认存货价值，防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊，根据国家有关法律法规和企业内部控制基本规范，制定本指引。第二条 本指引所称存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主

29、要包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。企业代销、代管存货，委托加工、代修存货也适用于本指引。第三条 企业至少应当关注涉及存货管理的下列风险：（一）存货业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。（二）存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。（三）请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。（四）验收程序不规范，可能导致资产账实不符和资产损失。（五）存货保管不善，可能导致存货损坏、变质、浪费、被盗和流失等。（六）存货盘点工作不规范，可能由于未能及时查清资

30、产状况并做出处理而导致财务信息不准确，资产和利润虚增。第四条 企业在建立与实施存货内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：（一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。（二）存货请购的事项应当明确，请购的依据应当充分适当。（三）存货管理控制流程应当清晰严密，存货管理原则及程序应当明确规范。（四）存货的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定。第二章 岗位分工及授权批准第五条 企业应当建立存货业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。存货业务的不相容岗位至少包括：（一）存

31、货的请购、审批与执行。（二）存货的采购、验收与付款。（三）存货的保管与相关记录。（四）存货发出的申请、审批与记录。（五）存货处置的申请、审批与记录。第六条 企业应当配备合格的人员办理存货业务。办理存货业务的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。企业要定期对员工进行相关的政策、法律及业务培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水平。第七条 企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。第八条 审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经

32、办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。第九条 企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。对于属于贵重物品、危险品或需保密物品的存货，应当规定更严格的接触限制条件，必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触。第十条 企业可以根据业务特点及成本效益原则选用计算机系统和网络技术实现对存货的管理和控制，但应注意计算机系统的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事项的有效措施。第三章 请购与采购控制第十一条 企业应当建立存货采购申请管理制度，明确请购相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。企业自行生产的产成品应当按照成本费用有关规定，合理计算

33、产品成本。第十二条 企业应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对存货的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的比例。第十三条 企业应当指定专人逐日根据各种材料的采购间隔期和当日材料的库存量，分析确定应采购的日期和数量，或者通过计算机管理系统重新预测材料需要量以及重新计算安全存货水平和经济采购批量，据此进行再订购，尽可能降低库存或实现零库存。第十四条 企业确定采购时点、采购批量时，应当考虑企业需求、市场状况、行业特征、实际情况等因素。第十五条 企业应当对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过程的透明化。企业应根据预算或采购计划办理采购手续，预算外或计划外

34、采购需经严格审批。企业应当根据预算有关规定，结合本系统的业务特点编制存货年度、季度和月份的采购、生产、存储、销售预算，并按照预算对实际执行情况予以考核。存货采购和审批程序应当符合企业内部控制应用指引第xx号采购的有关规定执行。第四章 验收与保管控制第十六条 企业应当对入库存货的质量、数量、技术规格等方面进行检查与验收，保证存货符合采购要求。第十七条 外购存货入库前一般应经过下列验收程序：（一）检查订货合同协议、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符。（二）对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致。（

35、三）对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行。（四）对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物，应及时办理退货、换货或索赔。（五）对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进行检验。第十八条 拟入库的自制存货，生产部门应组织专人对其进行检验，只有检验合格的产成品才可以作为存货办理入库手续。由生产车间发出至客户、实物不入库的产成品，以及采购后实物不入库而直接发至使用现场的外购存货，应当采取适当方法办理出、入库手续。第十九条 企业应当建立存货保管制度，仓储部门应当定期对存货进行检查，加强存货的日常保管工作。（一）因业务需要分设仓库之

36、情形，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续。（二）应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施。（三）贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度。（四）企业应当重视生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理控制，防止浪费、被盗和流失。第二十条 存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对。入库记录不得随意修改。如确需修改入库记录，应当经有效授权批准。第二十一条 对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填

37、写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库的商品进行验收。因产品质量问题发生的退货，应分清责任，妥善处理。对于劣质产品，可以选择修复、报废等措施。第二十二条 企业应当根据自身的生产经营特点制定仓储的总体计划，并考虑工厂布局、工艺流程、设备摆放等因素，相应制定人员分工、实物流动、信息传递等具体管理制度。存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类编目，严格限制其他无关人员接触存货，入库存货应及时记入收发存登记簿或存货卡片，并详细标明存放地点。第二十三条 存货采购应当按照国家统一的会计准则制度的规定进行初始计量，正确核算存货采购成本。第五章 领用与发出控制第二十四条 企业应当建立严格的存货领用流

38、程和制度。企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权。第二十五条 企业应当建立严格的存货发出流程和制度。存货的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对。存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致。第二十六条 企业财会部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入库发生频率高等特点，加强与仓储部门经常性账实核对工作，避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销账之情形。

39、第六章 盘点与处置控制第二十七条 企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间等。第二十八条 企业应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点。第二十九条 存货盘点应当及时编制盘点表，盘盈、盘亏情况要分析原因，提出处理意见，经相关部门批准后，在期末结账前处理完毕。第三十条 仓储部门应通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况。仓储部门对残、次、冷、背存货的处置，应当选择有效的处理方式，并经相关部门审批后作出相应的处置。第三十一条 存货

40、的会计处理，应当符合国家统一的会计准则制度的规定。企业应当根据存货的特点及企业内部存货流转的管理方式，确定存货计价方法，防止通过人为调节存货计价方法操纵当期损益。计价方法一经确定，未经批准，不得随意变更。仓储部门与财会部门应结合盘点结果对存货进行库龄分析，确定是否需要计提存货跌价准备。经相关部门审批后，方可进行会计处理，并附有关书面记录材料。内控指引销售（征求意见稿）第一章 总 则第一条 为了引导企业加强对销售业务的内部控制，规范销售行为，防范销售过程中的差错和舞弊，根据国家有关法律法规和企业内部控制基本规范，制定本指引。第二条 本指引所称销售，主要是指企业销售商品并取得货款的行为。企业提供服

41、务并收取价款，可以参照本指引的规定执行。第三条 企业至少应当关注涉及销售业务的下列风险：（一）销售行为违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。（二）销售未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。（三）销售政策和信用政策管理不规范、不科学，可能导致资产损失或资产运营效率低下。（四）合同协议签订未经正确授权，可能导致资产损失、舞弊和法律诉讼。（五）应收账款和应收票据管理不善，账龄分析不准确，可能由于未能收回或未能及时收回欠款而导致收入流失和法律诉讼。第四条 企业在建立与实施销售内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：（一）职责分工、权限范围

42、和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。（二）销售政策和信用管理应当科学合理，销售与发货控制流程应当规范严密。（三）应收账款应当有效管理，及时催收；往来款项应当定期核对，如有差错,及时改正。（四）销售的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定。第二章 职责分工与授权批准第五条 企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。销售与收款不相容岗位至少应当包括：（一）客户信用管理、与销售合同协议的审批、签订。（二）销售合同协议的审批、签订与办理发货。（三）销售货款的确认、回收与相关会计记录。（

43、四）销售退回货品的验收、处置与相关会计记录。（五）销售业务经办与发票开具、管理。（六）坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。第六条 有条件的企业可以设立专门的信用管理部门或岗位，负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用政策应当明确规定定期（或至少每年）对客户资信情况进行评估，并就不同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准以及违约情况下应采取的应对措施等。企业应当合理采用科学的信用管理技术，不断收集、健全客户信用资料，建立客户信用档案或者数据库。有条件的企业，可以运用计算机信息网络技术集成企业分、子公司或业务分部的销售发货信息与授信情况，防止向未经信用授权客户发出货品，并防止客户

44、以较低的信用条件同时与企业两个或两个以上的分、子公司进行交易而损害企业利益。有条件的企业可以利用国家政策性出口信用保险机构的政策支持，防范风险。第七条 企业应当建立销售业务授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理销售业务。第八条 企业应当根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换或者管区、管户调整。第三章 销售与发货控制第九条 企业对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，建立销售管理责任制。第十条 企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、收款政策，定期审阅并严格执行。第十一条 企业在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信用、财务状况等有关情况。第十二条 企业

45、应当加强对赊销业务的管理。赊销业务应当遵循规定的销售政策、信用政策及程序。第十三条 企业应当按照规定的程序办理销售和发货业务。（一）销售谈判。企业在销售合同协议订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。对谈判中涉及的重要事项，应当有完整的书面记录。（二）合同协议审批。企业应当建立健全销售合同协议审批制度，明确说明具体的审批程序及所涉及的部门人员，并根据企业的实际情况明确界定不同合同协议金额审批的具体权限分配等。审批人员应当对销售合同协议草案中提出的销售价格、信用政策、发货及收款方式等严格审查并建立客户信息档案。重要的销售合同协议，应当征询法律顾问或专家的意见。（三）合同协议订立。销售合同协议草案经审批同意后，企业应当授权有关人员与客户签订正式销售合同协议。签订合同协议应当符