企业所得税经典案例分析new.ppt

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1、 新新企业所得税法企业所得税法与新会计准则的差异与新会计准则的差异（案例分析）（案例分析）天津市天津市财经学校财经学校 张桂芳张桂芳 黄凤静黄凤静 视同销售视同销售 例例1：某小家电生产企业系增值税一般纳税人，：某小家电生产企业系增值税一般纳税人，2009年年12月委托某商场代销豆浆机月委托某商场代销豆浆机5000台，双方约定，台，双方约定，按照每台按照每台10元的价格计算手续费，待元的价格计算手续费，待5000台全部出售并台全部出售并取得代销清单时再开具增值税专用发票，并支付代销费取得代销清单时再开具增值税专用发票，并支付代销费用。本月底尚未收到代销清单，但是已收到其中用。本月底尚未收到代销

2、清单，但是已收到其中2000台台的不含税的货款的不含税的货款20万元。万元。要求：进行会计的账务处理及涉税分析。要求：进行会计的账务处理及涉税分析。委托代销，会计收到代销清单时确认收入。委托代销，会计收到代销清单时确认收入。借：银行存款借：银行存款200 000贷：预收账款贷：预收账款200 000 增值税销项税额增值税销项税额=200000 17%=34000（元）（元）借：预收账款借：预收账款 34 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）34 000 企业所得税此时暂不确认收入。企业所得税此时暂不确认收入。例例2：某企业（一般纳税人）将自产的实木地板：某企业（一般

3、纳税人）将自产的实木地板用于本单位厂房在建工程，同类地板销售价格为用于本单位厂房在建工程，同类地板销售价格为20万元，该批产品成本为万元，该批产品成本为14万元，适用消费税税率为万元，适用消费税税率为5%，增值税率为，增值税率为17%。企业应作如下会计分录：。企业应作如下会计分录：应交消费税应交消费税200 0005%10 000（元）（元）应交增值税应交增值税200 00017%34 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 184 000贷：库存商品贷：库存商品 140 000应交税费应交税费应交消费税应交消费税 10 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)34

4、 000 视同销售视同销售 例例3 3：甲公司为一家生产彩电的企业，：甲公司为一家生产彩电的企业，20092009年年2 2月，公月，公司以其生产的单位成本为司以其生产的单位成本为8 0008 000元的液晶彩电元的液晶彩电1010台捐赠给福台捐赠给福利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台利院。该型号液晶彩电的不含税售价为每台11 00011 000元，乙元，乙公司适用的增值税率为公司适用的增值税率为1717。借：营业外支出借：营业外支出 98 70098 700 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）18 70018

5、 700 所得税的视同销售行为，视同销售收入所得税的视同销售行为，视同销售收入1111万元，成本万元，成本8 8万元，并区分公益性捐赠与非公益性捐赠进行税务处理。万元，并区分公益性捐赠与非公益性捐赠进行税务处理。例例4：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名名，209年年2月，公司以其生产的单位成本为月，公司以其生产的单位成本为10 000元的元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的单位计税价格（公允价值）为电的单位计税价格（公允价值）为14 000元，该公司适元，该公司适用的增值税率为用的

6、增值税率为17%。假定。假定200名职工名职工中中170名为直接参名为直接参加生产的职工，加生产的职工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。原准则原准则 借：应付福利费借：应付福利费 2 476 000 贷贷:库存商品库存商品 2 000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)476 000 新准则：新准则：(1)决定发放非货币性福利决定发放非货币性福利 借：生产成本借：生产成本 2 784 600 17014 000（1+17%）管理费用管理费用 491 400 3014 000（1+17%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 276 000(2)实际发放非货

7、币性福利实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 276 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 000借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 分期收款方式销售分期收款方式销售 例例5 5：甲甲公公司司某某年年1 1月月1 1日日售售出出大大型型设设备备一一套套，协协议议约约定定采采用用分分期期收收款款方方式式，签签订订合合同同日日未未收收取取价价款款,从从销销售售当当年年末末分分5 5年年分分期期收收款款，每每年年2 2 000

8、000元元，合合计计10 10 000000元元。该该大大型型设设备备成成本本为为78007800元元。假假定定购购货货方方在在销销售售成成立日支付货款立日支付货款,只需付只需付8 0008 000元即可。元即可。签订合同签订合同日日80008000200020002000200020002000 2000 200020002000 分析分析:应应收收金金额额的的公公允允价价值值可可以以认认定定为为8 8 000000元元，与与名名义义金金额额10 10 000000元元差差额额较较大大，应应采用公允价值计量。采用公允价值计量。计算得出将名义金额折算为当前售价的利率为计算得出将名义金额折算为当

9、前售价的利率为7.93%7.93%。如下表。如下表:未收本金未收本金 利息收益利息收益 本金收现本金收现 总收现总收现 A B=A7.93%A7.93%C=DB D 销售日销售日 8 000 0 0 0第第1年末年末 8 000 634 1 366 2 000第第2年末年末 6 634 526 1 474 2 000第第3年末年末 5 160 410 1 590 2 000第第4年末年末 3 570 283 1 717 2 000第第5年末年末 1 853 147 1 853 2 000 总额总额 2 000 8 000 10 000会计分录（不考虑增值税因素）为：会计分录（不考虑增值税因素）

10、为：销售成立时销售成立时:借借:长期应收款长期应收款 10 00010 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 8 0008 000 未实现融资收益未实现融资收益 2 0002 000借：主营业务成本借：主营业务成本 7 8007 800 贷：库存商品贷：库存商品 7 8007 800第一年末第一年末:借借:银行存款银行存款 2 0002 000 贷贷:长期应收款长期应收款 2 0002 000借借:未实现融资收益未实现融资收益 634634 贷贷:财务费用财务费用 634634.第五年末第五年末:借借:银行存款银行存款 2 0002 000 贷贷:长期应收款长期应收款 2 0002 000借

11、借:未实现融资收益未实现融资收益 147147 贷贷:财务费用财务费用 147147税法上确认收入时税法上确认收入时,每年均按每年均按2 0002 000元金额确认。由此元金额确认。由此每年税法与会计上确认的收入差额如下表：每年税法与会计上确认的收入差额如下表：第第1年年 第第2年年 第第 3年年 第第4年年 第第5年年 合计合计会计会计确认确认8 634 526 410 283 147 10 000税法税法确认确认2 000 2 000 2 000 2 000 2 000 10 000税会税会差异差异-6 634 1 474 1 590 1 717 1 853 0小小 结结分期收款销售的税务

12、处理：分期收款销售的税务处理：按照合同约定的收款日期确认收入的实现按照合同约定的收款日期确认收入的实现税收：分期确认收入（第税收：分期确认收入（第2323条）条）会计：一次性确认收入会计：一次性确认收入第二十三条企业的下列第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；按照合同约定的收款日期确认收入的实现；债务重组收入债务重组收入 例例6:红星公司有一批自己生产的产品红星公司有一批自己生产的产品,帐帐面成本面成本70万元万元,对外不含税公允售价对外不

13、含税公允售价100万元万元,增值税税率增值税税率17%。其他税费略。企业将该批。其他税费略。企业将该批产品用于抵偿产品用于抵偿160万元的应付购货款。万元的应付购货款。按新按新企业会计准则企业会计准则-债务重组债务重组规定规定,债务人的会计处理为债务人的会计处理为:借借:应付帐款应付帐款 1 600 0001 600 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项销项)170 000 170 000 营业外收入营业外收入 430 000430 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 700 000700 000 贷：

14、库存商品贷：库存商品 700 000700 000 税务处理税务处理:视同销售收入视同销售收入100100万元万元,对应成本对应成本7070万万元元,收益收益3030万元；债务重组收入万元；债务重组收入4343万元万元(160-117)(160-117)。这笔债务重组交易债务人共实现收益这笔债务重组交易债务人共实现收益7373万元万元,并并入当期应纳税所得额依法征收企业所得税。入当期应纳税所得额依法征收企业所得税。债权人的会计处理为债权人的会计处理为:借借:库存商品库存商品 1 000 1 000 000000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项进项)170 000 170 000

15、营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 430 000430 000 贷贷:应收帐款应收帐款 1 600 0001 600 000 债权人将债务重组损失债权人将债务重组损失4343万元万元,反映在当期反映在当期损益，允许税前扣除损益，允许税前扣除.税前扣除税前扣除 例例7 7：A A公司为机床生产和销售企业。公司为机床生产和销售企业。208208年年末销年年末销售机床售机床200200台台,每台售价为每台售价为5000050000元。对购买其产品的消费元。对购买其产品的消费者，者，A A公司作出如下承诺：机床售出后公司作出如下承诺：机床售出后3 3年内如出现非意外年内如出现非意外事件造

16、成的机床故障和质量问题，事件造成的机床故障和质量问题，A A公司免费负责保修公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费用一（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费用一般为销售额的般为销售额的1%1%1.5%1.5%之间。之间。20050 00020050 000（0.010.010.0150.015）22125 000125 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证125 000125 000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证125 000125 000 税务处理：本期调增应纳税所得额税务处理：本期调增应纳税所得额1250001

17、25000元元借：递延所得税资产借：递延所得税资产（12500012500025%25%）31 25031 250贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 31 25031 250 例例8 8：某企业：某企业20092009年按照职工工资的年按照职工工资的2.5%2.5%计提计提了职工教育经费了职工教育经费5000050000元，本年动用职工教育经费元，本年动用职工教育经费购置培训设备，设备价款购置培训设备，设备价款4680046800元，取得增值税专元，取得增值税专用发票。购置的设备作为固定资产进行管理。假设用发票。购置的设备作为固定资产进行管理。假设实际确认的工资符合税法规定的工资标准

18、并且实实际确认的工资符合税法规定的工资标准，并且实际发放完毕，且以前年度没有需要调整的因素。际发放完毕，且以前年度没有需要调整的因素。要求：进行会计的账务处理及涉税分析。要求：进行会计的账务处理及涉税分析。提取的会计处理：提取的会计处理：借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 在建工程在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 购置的会计处理：购置的会计处理：借：固定资产借：固定资产 40 00040 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）6 8006 800贷：银行存款贷：银行存款 46 80046 800借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工教育经费40 0

19、0040 000贷：累计折旧贷：累计折旧 40 00040 000增值税：设备购置支付的进项税额可以抵扣。增值税：设备购置支付的进项税额可以抵扣。所得税：本期提取所得税：本期提取5000050000元，实际支付元，实际支付4000040000元，元，所以纳税调增所以纳税调增1000010000元。元。企业各年职工教育经费的发生和提取情况如下表，假设各年的工资均为1000万元：时间时间期初余额期初余额实际实际发生发生本期（提取）本期（提取）确认确认期末余额期末余额会计会计税法税法会计会计税法税法会计会计税法税法纳税纳税调整调整200720201025 2535350200835353025 03

20、052520093053025 25250020102501025104015 例例9 9：某葡萄酒生产企业年末结账时管理费用明：某葡萄酒生产企业年末结账时管理费用明细账中业务招待费的发生额时细账中业务招待费的发生额时2323万元，利润表中营业万元，利润表中营业收入为收入为2923.52923.5万元，投资收益万元，投资收益98.4598.45万元，营业外收万元，营业外收入入3030万元。万元。业务招待费的明细账中记录：业务招待费的明细账中记录：1.1.领用自产葡萄酒领用自产葡萄酒400400瓶招待客户，葡萄酒单瓶招待客户，葡萄酒单位成本每瓶位成本每瓶4040元，每瓶售价（不含税）元，每瓶售价

21、不含税）120120元。企元。企业直接按照成本转账。业直接按照成本转账。借：管理费用借：管理费用 16 00016 000 贷：库存商品贷：库存商品 16 00016 000 2.2.企业将外购的高档开瓶酒具企业将外购的高档开瓶酒具100100套，作为礼品赠套，作为礼品赠送给客户。送给客户。买入时企业买入时企业 借：库存商品借：库存商品 4 0004 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）680680 贷：银行存款贷：银行存款 4 6804 680 送给客户后送给客户后 借：管理费用借：管理费用 4 0004 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 0004 000 假设无其

22、他纳税调整事项，根据以上资料，分析企假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题。业涉税问题。分析：分析：1.1.葡萄酒用于客户招待应视同销售。葡萄酒用于客户招待应视同销售。增值税销项税额增值税销项税额=40012017%=8160=40012017%=8160消费税消费税=40012010%=4 800=40012010%=4 800借：管理费用借：管理费用28 96028 960贷：库存商品贷：库存商品 16 00016 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 1608 160 消费税消费税 4 8004 800企业少计费用企业少计费用1296012

23、960 2.2.外购的酒具赠送，进项税不能抵扣，做转出处理。外购的酒具赠送，进项税不能抵扣，做转出处理。借：管理费用借：管理费用 (4010017%)(4010017%)680680贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）680680企业少计企业少计680680元费用。元费用。增值税补交增值税补交8160+680=88408160+680=8840元元 消费税补交消费税补交48004800元元 所得税处理：所得税处理：实际的业务招待费实际的业务招待费=230000+12960+680=243640=230000+12960+680=243640（元）（元）243

24、64060%=14618424364060%=146184（元）（元）扣除限额扣除限额=（29235000+400120+400029235000+400120+4000）0.5%=1464350.5%=146435（元）（元）所以纳税调增所以纳税调增=243640-146184=97456=243640-146184=97456（元）（元）例例1010：某木材生产企业年末结账时营业外支出明：某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额时细账中捐赠支出的发生额时8 8万元，当年利润表中实现万元，当年利润表中实现的利润总额为的利润总额为9090万元。万元。捐赠支出的明细账中记录捐赠

25、的具体情况如下：捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下：1.1.通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500500平米用于教学楼机房改造。地板单位成本每平米平米用于教学楼机房改造。地板单位成本每平米140140元，每平米售价（不含税）元，每平米售价（不含税）320320元。元。企业直接按照成本转账企业直接按照成本转账 借：借：营业外支出营业外支出 70 00070 000 贷：贷：库存商品库存商品 70 00070 000 2.2.企业将外购的企业将外购的100100套棉衣，直接捐赠给当地套棉衣，直接捐赠给当地福利院。这福利院。这100100套棉衣买

26、入时企业套棉衣买入时企业 借：库存商品借：库存商品 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 700 捐赠后，企业的账务处理：捐赠后，企业的账务处理：借记：营业外支出借记：营业外支出 10 00010 000 贷：库存商品贷：库存商品 10 00010 000假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题。析企业涉税问题。分析：分析：1.1.捐赠地板应视同销售，应交的流转税包括：捐赠地板应视同销售，应交的流转税包括：增值税增值税=320

27、50017%=27 200=32050017%=27 200（元）（元）消费税消费税=3205005%=8 000=3205005%=8 000（元）（元）正确的会计处理是：正确的会计处理是：借：营业外支出借：营业外支出105 200105 200贷：库存商品贷：库存商品 70 00070 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27 20027 200消费税消费税 8 0008 000企业少计了支出企业少计了支出35 20035 200元。元。2.2.外购货物（棉衣）用于捐赠也视同销售外购货物（棉衣）用于捐赠也视同销售应交增值税应交增值税=10 00017%=170

28、0=10 00017%=1700（元）（元）企业少计支出企业少计支出17001700元。元。合计涉及的企业所得税的调整问题：合计涉及的企业所得税的调整问题：实际的捐赠支出实际的捐赠支出=80000+35200+1700=116900=80000+35200+1700=116900（元）（元）其中公益性捐赠支出其中公益性捐赠支出=116900-11700=105200=116900-11700=105200（元）（元）实际的会计利润实际的会计利润=900000-35200-1700=863100=900000-35200-1700=863100（元）（元）捐赠扣除限额捐赠扣除限额=8631001

29、2%=103572=86310012%=103572（元）（元）纳税调增纳税调增=105200-103572=1628=105200-103572=1628（元）（元）纳税调增纳税调增=11700+1628=13328=11700+1628=13328（元）（元）资产的税务处理资产的税务处理 例例1111：甲公司购进大型设备一套，协议约定：甲公司购进大型设备一套，协议约定采用分期付款的方式付款，从购买当期末分采用分期付款的方式付款，从购买当期末分5 5年分年分期付款，每年期付款，每年20002000元，合计元，合计1000010000元。假定如果在元。假定如果在销售成立时付款只需销售成立时付款

30、只需80008000元。此项购进未形成融元。此项购进未形成融资租赁。（将名义金额折算为当前售价的利率为资租赁。（将名义金额折算为当前售价的利率为7.93%7.93%）2000元2000元2000元2000元2000元8000元会计分录（不考虑增值税因素）为：会计分录（不考虑增值税因素）为：购买时：购买时：借：固定资产借：固定资产 80008000 未确认融资费用未确认融资费用 20002000 贷：长期应付款贷：长期应付款 1000010000第一年末，摊销融资费用：第一年末，摊销融资费用：借：财务费用借：财务费用 634 634 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 634634 付款时：付

31、款时：借：长期应付款借：长期应付款 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000差异分析差异分析 条例第五十八条条例第五十八条 固定资产按照以下方法确定计税基础：固定资产按照以下方法确定计税基础：(一一)外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；对于这种方式购进的固定资产应当按照应付款全额作为固对于这种方式购进的固定资产应当按照应付款全额作为固定资产的入账价值，这样，会计上企业定资产的入账价值，这样，会计上企

32、业按按8 0008 000元原值计提折旧，元原值计提折旧，而税法方面按而税法方面按10 00010 000元计提折旧。同时每期列支的财务费用不得元计提折旧。同时每期列支的财务费用不得税前扣除。税前扣除。小小 结结 一一是是对对于于超超过过正正常常信信用用条条件件延延期期支支付付的的固固定定资资产产增增加加，税税法法规规定定的的固固定定资资产产原原值值包包含含应应付付固固定资产购入款金额，不需对未来应付款进行折现；定资产购入款金额，不需对未来应付款进行折现；二二是是对对于于超超过过正正常常信信用用条条件件延延期期支支付付的的固固定定资资产产增增加加，会会计计上上每每期期确确认认的的利利息息不不能

33、能在在税税前前扣扣除。除。例12：企业某年12月份以银行存款购进某种特殊的固定资产，固定资产的价值100万元，使用5年后报废，预计弃置费用为12万元，预计弃置费用折现后金额为10万元，假设固定资产按直线法计提折旧，不考虑残值及处置费用，会计处理为：购入时 借：固定资产 110 贷：银行存款 100 预计负债 10计提折旧时：借：成本费用科目 22 贷：累计折旧 22 固定资产的入账价值为110万元，会计上按110万元计提折旧，而税法按100万元计提折旧。此时，按税法规定，可税前扣除的累计折旧金额为20万元，差额2万元应调整增加应纳税所得额，税率25%。借：递延所得税资产 0.5 贷：应交税费应

34、交所得税 0.5 税法所得税前扣除遵守税法所得税前扣除遵守“真实性真实性”原则，对原则，对预计弃置费用，由于没有实际发生，所以不能税预计弃置费用，由于没有实际发生，所以不能税前扣除，也就是说，税法计提固定资产折旧的原前扣除，也就是说，税法计提固定资产折旧的原则不包括预计弃置支出。则不包括预计弃置支出。例例1313：某某公公司司于于20102010年年1212月月1515日日购购入入汽汽车车一一辆辆，原原价价2222万万元元，预预计计使使用用年年限限5 5年年，预预计计净净残残值值2 2万万元元，假假设设税税法法规规定定可可预预留留残残值值2 2万万元元，按按直直线线法法计计提提折折旧旧，201

35、12011计计提提折折旧旧4 4万万元元，由由于于管管理理不不善善，汽汽车车严严重重破破损损，估估计计可可收收回回金金额额8 8万万元元。尚可使用尚可使用2 2年，预计净残值不变。年，预计净残值不变。20112011年年1212月月3131日应计提减值准备日应计提减值准备=（22-422-4）-8=10-8=10（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备 1010 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 1010 企业计算所得税时，提取的减值准备不得扣除。企业计算所得税时，提取的减值准备不得扣除。若若20112011年会计利润总额为年会计利润总额

36、为9090万元，不考虑其他纳税万元，不考虑其他纳税调整项目调整项目 应纳税所得额应纳税所得额=90+10=100=90+10=100（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额=10025%=25=10025%=25（万元）（万元）会计处理如下：会计处理如下：借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2.52.5 所得税费用所得税费用 22.522.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2525 20122012年按照改变后的折旧年限，重新计年按照改变后的折旧年限，重新计算应计提的折旧额，按未来适用法进行会计处算应计提的折旧额，按未来适用法进行会计处理。理。应提折旧应提折旧=（8-28-2

37、/2=3/2=3（万元）（万元）年末累计折旧科目的余额为年末累计折旧科目的余额为7 7万元。万元。1212月月2525日，公司将设备对外出售，取得价款日，公司将设备对外出售，取得价款5 5万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理 5 5 累计折旧累计折旧 7 7 固定资产减值准备固定资产减值准备 1010 贷：固定资产贷：固定资产 2222借：银行存款借：银行存款 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 5 计算所得税时，处置固定资产结转的减值准计算所得税时，处置固定资产结转的减值准备应作纳税调减处理，假设备应作纳税调减处理，假设20122012年会计利润总额年会计利润总额为为19

38、519.5万元，扣除纳税调整项目万元，扣除纳税调整项目1010万元，则应纳万元，则应纳税所得额为税所得额为9.59.5万元，应纳税额为万元，应纳税额为2.3752.375万元。万元。由于固定资产已经处置，其所包含的暂时性由于固定资产已经处置，其所包含的暂时性差异已经转回，所以年末需做如下会计处理：差异已经转回，所以年末需做如下会计处理：借：所得税费用借：所得税费用 4.8754.875 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 2.52.5 应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 2.3752.375综合案例综合案例 例14:某企业是酱菜生产企业，属于增值税一般纳税人，适用税率17%。2009年

39、发生与租赁有关的业务如下：（不考虑城建税及附加）（1 1）7 7月初，把一栋闲置的房产出租，租期月初，把一栋闲置的房产出租，租期5 5年，年，一次性取得租金一次性取得租金1010万元。万元。所得税：可以一次性确认，也可以分期均匀确认。所得税：可以一次性确认，也可以分期均匀确认。房产税：按租金的房产税：按租金的12%12%计算计算 10000010000012%=12000 12%=12000 营业税：一次性确认收入营业税：一次性确认收入1000001000005%=50005%=5000国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知税收问题的通知

40、2010年2月20日 国税函201079号一、关于租金收入确认问题一、关于租金收入确认问题根据根据实施条例实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据提前一次性支付的，根据实施条例实施条例第九条规定的收入与第九条规定的收入与费用配

41、比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。分期均匀计入相关年度收入。借：银行存款借：银行存款100000100000贷：预收账款贷：预收账款100000100000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加50005000管理费用管理费用1200012000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税50005000应交房产税应交房产税1200012000年末确认租金收入年末确认租金收入借：预收账款借：预收账款1000010000贷：其他业务收入贷：其他业务收入1000010000 （2 2）7 7月出售一批酱菜

42、合同约定销售价款月出售一批酱菜，合同约定销售价款3 3万万元，另外向买方提供酱菜坛，同时收取租金元，另外向买方提供酱菜坛，同时收取租金500500元，元，租期半年，另外收取押金租期半年，另外收取押金10001000元，包装物完好退还元，包装物完好退还后押金退还。后押金退还。会计通常做法是会计通常做法是借：银行存款借：银行存款36 60036 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入30 00030 000其他业务收入其他业务收入 500500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51005100 其他应付款其他应付款10001000 税务处理：租金应该作为价外费用交增值税

43、即：税务处理：租金应该作为价外费用交增值税即：500/500/（1+17%1+17%）17%=72.6517%=72.65，包装物押金如果被没收，包装物押金如果被没收，也要交税。也要交税。所以正确的会计处理应该是：所以正确的会计处理应该是：借：银行存款借：银行存款36 60036 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000其他业务收入其他业务收入 427.35427.35应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5172.655172.65其他应付款其他应付款 10001000 （3 3）8 8月把闲置的月把闲置的200200个酱菜坛出租给其个酱菜坛出租给其他企业，租赁期限两年，租金他企业，租赁期限两年，租金40004000元，合同元，合同约定在租赁开始日承租人一次性支付。约定在租赁开始日承租人一次性支付。借：银行存款借：银行存款40004000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40004000借：营业税金及附加借：营业税金及附加200200贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税200200