信托投资公司业务核算.ppt

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1、 金融系金融系普通高等教育普通高等教育“十二五十二五”规划教材规划教材 金融企业会计金融企业会计 Jin rong Qiye Kuaiji 金融企业会计金融企业会计12 信托业务的核算信托业务的核算第十二章第十二章 信托业务的核算信托业务的核算l信托业务概述信托业务概述l信托存款与贷款业务的核算信托存款与贷款业务的核算l委托存款与贷款业务的核算委托存款与贷款业务的核算l信托投资与委托投资的核算信托投资与委托投资的核算l信托损益的核算信托损益的核算 第一节第一节 信托业务概述信托业务概述l信托业务的含义：信托业务的含义：信托有信托有“信用信用”与与“委托委托”的双重含义。的双重含义。它是以信用接

2、受委托，按照委托人的意愿以自己的名义，为受益人它是以信用接受委托，按照委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，对委托人的资产进行管理或者处分的行为。的利益或者特定目的，对委托人的资产进行管理或者处分的行为。信托是多边信用关系，信托行为的确立必须具备委托人、受托人和信托是多边信用关系，信托行为的确立必须具备委托人、受托人和受益人三方当事人。其中：受益人三方当事人。其中：委托人委托人是信托资产的所有者，是信托要求的提出者；是信托资产的所有者，是信托要求的提出者；受托人受托人是有经营能力的信托机构，代为经营管理信托资产；是有经营能力的信托机构，代为经营管理信托资产；受益人受益人是与信托

3、资产有关的经济利益的受益者，他可以是委是与信托资产有关的经济利益的受益者，他可以是委托人自身，也可以是委托人指定的第三者或不确定的多数人，托人自身，也可以是委托人指定的第三者或不确定的多数人，或者同时为委托人和第三者，他是信托行为的终点。或者同时为委托人和第三者，他是信托行为的终点。信托有广义和狭义之分。广信托有广义和狭义之分。广义的信托包括商品信托和金义的信托包括商品信托和金融信托。狭义的信托仅指金融信托。狭义的信托仅指金融信托。本节所讲的信托为融信托。本节所讲的信托为金融信托，是指信托投资公金融信托，是指信托投资公司以其信用接受客户委托，司以其信用接受客户委托，按照客户的要求，对其拥有按照

4、客户的要求，对其拥有所有权的资金财产代为经营、所有权的资金财产代为经营、运用和管理的业务。运用和管理的业务。第一节第一节 信托业务概述信托业务概述l信托业务的种类信托业务的种类u按照信托目：公益信托和私益信托按照信托目：公益信托和私益信托u按照受益人：自益信托和他益信托按照受益人：自益信托和他益信托u按照信托服务对象：个人信托和法人信托按照信托服务对象：个人信托和法人信托u按照信托标的物：资金信托、实物信托、债权信托和按照信托标的物：资金信托、实物信托、债权信托和经济事务信托经济事务信托 u按照信托是否跨国：国内信托和国际信托按照信托是否跨国：国内信托和国际信托u按照信托业务性质：信托类业务、

5、代理类业务及其他按照信托业务性质：信托类业务、代理类业务及其他业务业务 第二节第二节 信托存款与贷款业务的核算信托存款与贷款业务的核算l一、信托存款的会计处理一、信托存款的会计处理l信托存款信托存款：是在特定的资金来源范围内，由金融机构办理的是在特定的资金来源范围内，由金融机构办理的存款。吸收信托存款的资金来源一般是指那些游离于生产和流通存款。吸收信托存款的资金来源一般是指那些游离于生产和流通环节之外的非经营性资金，而且委托人对其有自主支配权，并非环节之外的非经营性资金，而且委托人对其有自主支配权，并非生产和流通领域的暂时闲置资金和预算内资金。例如，财政部门生产和流通领域的暂时闲置资金和预算内

6、资金。例如，财政部门可以有偿使用的预算外资金，各企业主管部门可自主支配和有偿可以有偿使用的预算外资金，各企业主管部门可自主支配和有偿使用的资金，劳动保险机构的劳保基金，科研单位的科研基金，使用的资金，劳动保险机构的劳保基金，科研单位的科研基金，各种学会、基金会的基金等。信托存款一般为定期各种学会、基金会的基金等。信托存款一般为定期1 1年以上的定年以上的定期存款。期存款。一、信托存款的会计处理一、信托存款的会计处理l科目设置科目设置：“代理业务负债代理业务负债信托存款信托存款”科目。科目。本科目属负债类科目，核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金和受托贷款资金等。“应付利息应

7、付利息”科目。科目。本科目属负债类科目，贷方反映应计提的存款利息，借方反映实际支付的存款利息，期末贷方余额反映应付未付利息，本科目应按存款客户设置明细科目。“利息支出利息支出信托存款利息支出信托存款利息支出”科目。科目。本科目属损益类科目，借方反映预提的应付利息或实际支付的各项利息，会计期末应将本科目借方发生额从贷方转入“本年利润”科目借方，期末无余额，本科目应按存款客户设置明细科目。一、信托存款的会计处理一、信托存款的会计处理l账务处理账务处理u开户：开户：当信托投资公司接受客户委托，收到客户存入信托存当信托投资公司接受客户委托，收到客户存入信托存款时，会计分录为：款时，会计分录为：借：银行

8、存款（或存放中央银行款项或吸收存款）贷：代理业务负债单位信托存款户一、信托存款的会计处理一、信托存款的会计处理l计息：计息：在存款期内根据权责发生制原则定期计提存款在存款期内根据权责发生制原则定期计提存款利息时，会计分录为：利息时，会计分录为：借：利息支出借：利息支出信托存款利息支出户信托存款利息支出户 贷：应付利息贷：应付利息单位户单位户到期支取到期支取：信托存款到期，客户来提取存款时，会计分录为：信托存款到期，客户来提取存款时，会计分录为：借：借：代理业务负债代理业务负债单位信托存款户（存款本金）单位信托存款户（存款本金）应付利息应付利息单位户（已计提的利息）单位户（已计提的利息）利息支出

9、利息支出信托存款利息支出户信托存款利息支出户 贷：银行存款（存款本息之和）贷：银行存款（存款本息之和）二、信托贷款的会计处理二、信托贷款的会计处理l科目设置科目设置u“贷款贷款信托贷款信托贷款”科目。科目。本科目属资产类科目，本本科目属资产类科目，本科目核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的各科目核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的各项贷款。借方登记信托机构发放的信托贷款本金，贷方项贷款。借方登记信托机构发放的信托贷款本金，贷方登记收回的信托贷款本金，期末借方余额表示发放的信登记收回的信托贷款本金，期末借方余额表示发放的信托贷款的余额，具体分为期限不超过一年的短期信托贷托贷款的余额，

10、具体分为期限不超过一年的短期信托贷款和一年期以上的长期信托存款，本科目应按贷款单位款和一年期以上的长期信托存款，本科目应按贷款单位进行明细核算。进行明细核算。u“应收利息应收利息”科目科目u“利息收入利息收入”科目科目 二、信托贷款的会计处理二、信托贷款的会计处理l账务处理账务处理u开户：开户：经信托投资公司审核，发放贷款时，会计分录为：经信托投资公司审核，发放贷款时，会计分录为：u 借：贷款借：贷款单位信托贷款户单位信托贷款户u 贷：银行存款贷：银行存款u 计息：计息：按季向借款单位收取信托贷款利息时，会计分录为：按季向借款单位收取信托贷款利息时，会计分录为：u 借：银行存款（或应收利息科目

11、借：银行存款（或应收利息科目）u 贷：利息收入贷：利息收入u 收回：收回：信托贷款到期，收回本金时，会计分录为：信托贷款到期，收回本金时，会计分录为：u 借：银行存款借：银行存款u 贷：货款贷：货款单位信托贷款户单位信托贷款户第三节第三节 委托存款与贷款业务的核算委托存款与贷款业务的核算l委托存款的会计处理委托存款的会计处理u账户设置：账户设置：信托机构为全面反映和监督委托存款业务信托机构为全面反映和监督委托存款业务情况，应设置情况，应设置“代理业务负债代理业务负债委托存款委托存款”、“利利息支出息支出委托存款利息支出委托存款利息支出”等科目。等科目。“代理业务负债代理业务负债委托存款户委托

12、存款户”科目属负债类科科目属负债类科目，贷方反映公司代客户向指定的单位或项目进行贷目，贷方反映公司代客户向指定的单位或项目进行贷款或投资而收到客户存入的款项，借方反映归还的委款或投资而收到客户存入的款项，借方反映归还的委托资金，期末贷方余额反映尚未归还的委托存款资金。托资金，期末贷方余额反映尚未归还的委托存款资金。委托存款按委托业务持续时间木同，分为长期委托存委托存款按委托业务持续时间木同，分为长期委托存款和短期委托存款，本科目应按存款客户设置明细科款和短期委托存款，本科目应按存款客户设置明细科目。目。第三节第三节 委托存款与贷款业务的核算委托存款与贷款业务的核算u账务处理：账务处理：客户与信

13、托机构商定办理委托业务后，客户与信托机构商定办理委托业务后，双方应签订双方应签订“委托存款协议书委托存款协议书”，标明存款的资金，标明存款的资金来源、金额、期限及双方的责任等。信托机构根据来源、金额、期限及双方的责任等。信托机构根据协议书为客户开立委托存款账户，由客户将委托存协议书为客户开立委托存款账户，由客户将委托存款资金存入到信托机构开立的银行账户里，信托机款资金存入到信托机构开立的银行账户里，信托机构则向客户开出构则向客户开出“委托存款单委托存款单”。l开户：开户：当信托投资公司接受客户委托，收到客户存入的委当信托投资公司接受客户委托，收到客户存入的委托存款时，会计分录为：托存款时，会计

14、分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：代理业务负债贷：代理业务负债一一单位委托存款户单位委托存款户第三节第三节 委托存款与贷款业务的核算委托存款与贷款业务的核算l计息。计息。信托投资公司按银行同期活期存款利率按季给委托存款计信托投资公司按银行同期活期存款利率按季给委托存款计提利息时，计息的基数应为委托存款与委托贷款余额的轧差数，会提利息时，计息的基数应为委托存款与委托贷款余额的轧差数，会计分录为：计分录为：借借：利息支出：利息支出委托存款利息支出户委托存款利息支出户 贷：代理业务负债贷：代理业务负债单位委托存款户单位委托存款户l 支取。支取。委托人对于委托存款随时可以支取，但对已发放委托贷款，

15、委托人对于委托存款随时可以支取，但对已发放委托贷款，在收回贷款之前不能支取。因此，对于委托存款的支取只限于委托在收回贷款之前不能支取。因此，对于委托存款的支取只限于委托存款大于委托贷款的部分，或者是在委托贷款收回之后，支取委托存款大于委托贷款的部分，或者是在委托贷款收回之后，支取委托存款的会计分录为：存款的会计分录为：借：代理业务负债借：代理业务负债单位委托存款户单位委托存款户 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 委托存款与贷款业务的核算委托存款与贷款业务的核算l委托存款的会计处理委托存款的会计处理 委托贷款是信托投资公司按照委托人指定的对象、项目、用途、委托贷款是信托投资公司按照委托人指定

16、的对象、项目、用途、期限、金额、利率而发放的褷款。委托贷款的发放必须有与之对期限、金额、利率而发放的褷款。委托贷款的发放必须有与之对应的委托存款作为资金来源，并且贷款额不能超过存款额。应的委托存款作为资金来源，并且贷款额不能超过存款额。u账户设置账户设置 “代理业务资产代理业务资产委托贷款委托贷款”科目，本科目属资产类科目，科目，本科目属资产类科目，核算信托机构接受客户委托代理发放的贷款。借方反映委托贷款核算信托机构接受客户委托代理发放的贷款。借方反映委托贷款的发放，贷方反映委托贷款的收回，期末借方余额反映委托贷款的发放，贷方反映委托贷款的收回，期末借方余额反映委托贷款实有额。本科目应按委托单

17、位设置明细账。实有额。本科目应按委托单位设置明细账。第三节第三节 委托存款与贷款业务的核算委托存款与贷款业务的核算l“应付账款应付账款应付委托贷款利息应付委托贷款利息”科目。科目。本科目属负债本科目属负债类科目，贷方反映受贷方交来的应付给委托方的贷款利息类科目，贷方反映受贷方交来的应付给委托方的贷款利息（不含受托方按合同规定收取的手续费），借方反映交付（不含受托方按合同规定收取的手续费），借方反映交付给委托人的委托贷款利息，期末贷方余额反映已收回但尚给委托人的委托贷款利息，期末贷方余额反映已收回但尚未交给委托方的委托贷款利息，是公司的一项短期债务，未交给委托方的委托贷款利息，是公司的一项短期债

18、务，本科目应按委托单位设置明细账。本科目应按委托单位设置明细账。l “手续费及佣金收入手续费及佣金收入”科目。科目。本科目为损益类科目，核算本科目为损益类科目，核算信托机构收取的手续费，贷方反映各项手续费收入，期末信托机构收取的手续费，贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转将贷方余额结转“本年利润本年利润”科目贷方，结转之后应无余科目贷方，结转之后应无余额额。第三节第三节 委托存款与贷款业务的核算委托存款与贷款业务的核算u委托贷款的账务处理委托贷款的账务处理l 发放贷款：信托投资公司按委托人的委托发放委托贷款时，会计分发放贷款：信托投资公司按委托人的委托发放委托贷款时，会计分录为：录为：借

19、代理业务资产借：代理业务资产 贷：银行存款贷：银行存款l收取手续费：信托机构按委托人的要求发放贷款应收取手续费作为收取手续费：信托机构按委托人的要求发放贷款应收取手续费作为收入。手续费率要根据银行承担责任大小，按贷款额的一定比例确收入。手续费率要根据银行承担责任大小，按贷款额的一定比例确定。定。如在发放贷款时向委托人收取手续费，则应通过委托人在银行的存如在发放贷款时向委托人收取手续费，则应通过委托人在银行的存款账户收取。会计分录为：款账户收取。会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 如果按存贷利差收取手续费，则是在按季计算贷款利息时一并收取。如果按存贷

20、利差收取手续费，则是在按季计算贷款利息时一并收取。会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款应付委托贷款利息户应付委托贷款利息户 手续费及佣金收入手续费及佣金收入l收回贷款。委托贷款到期，由信托投资公司负责收回贷款的，收回贷款。委托贷款到期，由信托投资公司负责收回贷款的，会计分录为：会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：代理业务资产贷：代理业务资产l终止委托。如果协议规定在贷款收回后终止委托行为，则媔将终止委托。如果协议规定在贷款收回后终止委托行为，则媔将委托存款及利息划转给委托人，会计分录为：委托存款及利息划转给委托人，会计分录为：借：代理业务负债借：代理

21、业务负债单位委托存款户单位委托存款户 应付账款应付账款应付委托贷款利息户应付委托贷款利息户 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 信托投资与委托投资的核信托投资与委托投资的核算算l信托投资的会计处理信托投资的会计处理 信托投资是指信托投资公司以投资者身份，直接参与企信托投资是指信托投资公司以投资者身份，直接参与企业的投资及其经营成果的分配，并承担相应的经济责任业的投资及其经营成果的分配，并承担相应的经济责任的业务。其资金主要来源于信托投资公司的自有资金及的业务。其资金主要来源于信托投资公司的自有资金及未指定使用对象和范围的信托存款。信托投资可分为交未指定使用对象和范围的信托存款。信托投资可分为

22、交易性金融资产核算和可供出售金融资产核算两大类。易性金融资产核算和可供出售金融资产核算两大类。信托投资的具体会计处理信托投资的具体会计处理 与企业会计相同，与企业会计相同，不再赘述。不再赘述。第四节第四节 信托投资与委托投资的核信托投资与委托投资的核算算l 委托投资的会计处理委托投资的会计处理 委托投资是信托机构接受企业的委托资金，委托投资是信托机构接受企业的委托资金，按其指定的对象、范围和用途进行投资，信托按其指定的对象、范围和用途进行投资，信托机构受托监督投资资金的使用、被投资企业经机构受托监督投资资金的使用、被投资企业经营状况及利润分配等。委托投资的收益全部归营状况及利润分配等。委托投资

23、的收益全部归委托人所有，信托机构一般只收取一定比例的委托人所有，信托机构一般只收取一定比例的手续费，投资的风险也由委托人承担手续费，投资的风险也由委托人承担 第四节第四节 信托投资与委托投资的核信托投资与委托投资的核算算u科目设置科目设置 “代理业务资产代理业务资产委托投资委托投资”科目科目。本科目属资。本科目属资产类科目，核算信托机构接受客户委托代理客户进行的产类科目，核算信托机构接受客户委托代理客户进行的投资，借方反映受客户委托投出的资金，贷方反映收回投资，借方反映受客户委托投出的资金，贷方反映收回的投资，期末借方余额反映尚未收回的委托投资，本科的投资，期末借方余额反映尚未收回的委托投资，

24、本科目按委托单位和投资种类设置明细账。目按委托单位和投资种类设置明细账。“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”科目。科目。本科目为损益类科目，本科目为损益类科目，核算信托机构收取的手续费。贷方反映各项手续费收入，核算信托机构收取的手续费。贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转期末将贷方余额结转“本年利润本年利润”科目贷方，结转之后科目贷方，结转之后无余额。无余额。第四节第四节 信托投资与委托投资的核信托投资与委托投资的核算算u账务处理账务处理 l委托投资。委托投资。信托投资公司接受委托，收到委托资金并对信托投资公司接受委托，收到委托资金并对外投资时，会计分录为：外投资时，会计分录为：借：银行

25、存款借：银行存款 贷：代理业务负债贷：代理业务负债单位委托存款户单位委托存款户 借：代理业务资产借：代理业务资产委托投资委托投资投资单位户投资单位户 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 信托投资与委托投资的核信托投资与委托投资的核算算u账务处理账务处理l取得投资收益。取得投资收益。委托投资的资金分得的红利划到信托投资机委托投资的资金分得的红利划到信托投资机构的银行账户，并转入委托人的委托存款账户时，会计分录构的银行账户，并转入委托人的委托存款账户时，会计分录为：为：借：银行存款借：银行存款 贷：代理业务负债贷：代理业务负债单位委托存款户单位委托存款户l收取手续费。收取手续费。开办委托投资业务

26、信托投资公司收取手续费开办委托投资业务，信托投资公司收取手续费时，会计分录为：时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入第五节第五节 信托损益的核算信托损益的核算l 信托收入的核算信托收入的核算 信托收入包括信托投资收入、信托贷款利息收入、信托收入包括信托投资收入、信托贷款利息收入、信托租赁收入、拆出信托资金利息收入、手续费收入信托租赁收入、拆出信托资金利息收入、手续费收入等。信托投资公司发生信托收入时：等。信托投资公司发生信托收入时：借：银行存款借：银行存款 贷：利息收入贷：利息收入 投资收益投资收益第五节第五节 信托损益的核算信托损益的核算l信托费

27、用的核算信托费用的核算 信托费用分为可直接归集于某项信托资产的费用和不信托费用分为可直接归集于某项信托资产的费用和不可直接归集于某项信托资产的费用两种。前者属于因可直接归集于某项信托资产的费用两种。前者属于因办理某项信托资产业务而发生的费用，可直接归集于办理某项信托资产业务而发生的费用，可直接归集于该项信托资产，由该项信托资产承担；后者不属于因该项信托资产，由该项信托资产承担；后者不属于因办理某项信托资产业务而发生的费用，不可直接归集办理某项信托资产业务而发生的费用，不可直接归集于该项信托资产，由信托投资公司承担。于该项信托资产，由信托投资公司承担。发生的由信托资产承担的费用时：发生的由信托资

28、产承担的费用时：借：利息支出借：利息支出 贷：银行存款贷：银行存款 第五节第五节 信托损益的核算信托损益的核算l信托损益的结转信托损益的结转u 期末，信托收入和信托费用转入信托损益科目，账务处理为：期末，信托收入和信托费用转入信托损益科目，账务处理为：借：信托收入借：信托收入 贷：本年利润贷：本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：信托费用贷：信托费用u 期末，信托投资公司应将未分配给受益人和委托人的信托收期末，信托投资公司应将未分配给受益人和委托人的信托收益结转为待分配信托收益，账务处理为；益结转为待分配信托收益，账务处理为；借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配例例12012年

29、年3月月2日，南方信托投资公司收到开户行日，南方信托投资公司收到开户行发来的收账通知，委托人发来的收账通知，委托人B公司当日存入委托存款公司当日存入委托存款200万元，经审核无误后，作会计分录：万元，经审核无误后，作会计分录：借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷贷：代理业务负债：代理业务负债B公司委托存公司委托存 2 000 000例例2南方信托投资公司接受南方信托投资公司接受B公司委托，贷放给金贸公司公司委托，贷放给金贸公司委托贷款委托贷款150万元，贷款期限万元，贷款期限1年，年利率为年，年利率为7%。双方约。双方约定信托投资公司在放款时按照贷款金额的定信托投资公司在放款时按照

30、贷款金额的1.5%收取收取手续手续费。费。放款放款时的会计分录为：时的会计分录为：借：代理业务资产借：代理业务资产金贸公司委托贷款金贸公司委托贷款 1 500 000 贷贷：银行存款：银行存款 1 500 000l收取手续费的会计分录为：收取手续费的会计分录为：手续费手续费=1 500 000 1.5%=22 500元元 借：银行存款借：银行存款 22 500 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入委托贷款手续费收入委托贷款手续费收入 22 500 贷款贷款到期时，信托投资公司代为收回贷款本息，会计分录到期时，信托投资公司代为收回贷款本息，会计分录为：为：委托贷款委托贷款利息利息=1 500

31、 000 7%1=105 000 元元 借：银行存款借：银行存款 1 605 000 贷：代理业务资产贷：代理业务资产金贸公司委托贷款金贸公司委托贷款 1 500 000 应付账款应付账款B公司公司 105 000例例320112011年年3 3月月1 1日，大连北方信托投资公司收到日，大连北方信托投资公司收到A A公司存入公司存入的信托存款的信托存款500500万元，存期万元，存期1 1年，年利率年，年利率3%3%，采取利随本清，采取利随本清的结息方式，的结息方式，20062006年年3 3月月1 1日，日，A A公司前来支取存款本金。公司前来支取存款本金。2011 2011年年3 3月月1

32、 1日，信托投资公司接受存款的会计分录为：日，信托投资公司接受存款的会计分录为：借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：代理业务负债贷：代理业务负债A A公司公司 5 000 0005 000 000 2012 2012年年3 3月月1 1日，信托投资公司支付日，信托投资公司支付A A公司信托存款本息的公司信托存款本息的会计分录为：会计分录为：借：代理业务负债借：代理业务负债A A公司公司 5 000 0005 000 000 利息支出利息支出信托存款利息信托存款利息支出户支出户 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 150 0005 150

33、000例例4 南方信托投资公司贷放给华发公司信托贷款南方信托投资公司贷放给华发公司信托贷款300300万元，万元，年利率年利率6.5%6.5%，期限，期限1 1年，采取利随本清的结息方式。年，采取利随本清的结息方式。发放发放贷款的会计分录为：贷款的会计分录为：借：贷款借：贷款华发公司华发公司 3 000 0003 000 000 贷贷：银行存款：银行存款 3 000 0003 000 000 到期到期收回贷款本息的会计分录为：收回贷款本息的会计分录为：贷款贷款利息利息 =3 000 000=3 000 000 6.5%6.5%1=195 000 1=195 000元元 借借：银行存款：银行存款 3 195 0003 195 000 贷：贷款贷：贷款华发公司华发公司 3 000 000 3 000 000 利息收入利息收入华发公司华发公司 195 000195 000