2022高级会计师-高级会计实务考试全真模拟卷50附答案带详解.docx

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1、2022高级会计师-高级会计实务考试全真模拟卷（附答案带详解）1. 问答题：甲公司是一家国有控股A股上市公司，主要从事新能源高科技产品的研发、生产、销售，乙上市公司为其子公司，2018年年末，为了企业可持续发展，公司管理层拟对集团甲公司及乙上市公司实施股权激励计划，甲公司召开专门会议，研究实施与股权激励计划有关的问题，下面是与会人员部分发言：A经理：由于我们公司是国有控股境内上市公司，所以集团应严格把控股权授予的具体数量，在股权激励计划有效期内，授予股权激励的高管人员个人激励预期收益水平应控制在薪酬总水平的20%。B董事：我们公司不存在不得实行股权激励计划的情形。比如：最近一个会计年度财务报告

2、财务报告内部控制均由注册会计师出具标准无保留意见的审计报告；上市后最近24个月没有出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等。只要我们精心筹划、认真实施，就能够取得预期效果。C人事部总监：我们公司虽然是国有控股上市公司，应该讲体制，但在当前市场经济大环境下，我们需要调动所有员工的积极性，所以我建议本次实施的股权激励对象为所有在我公司领取薪酬的员工，包括公司高管（含独立董事）、监事、高级技术人员、业务骨干。D财务总监：我们公司如果实施股票期权激励计划，应按照以下原则进行会计处理：在等待期的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将

3、当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。现在初步拟定的乙上市公司实施股权激励计划方案是甲公司为乙上市公司管理层提供总价值为500万元的激励组合，其中全部以甲公司自身股票结算，乙公司没有结算义务，在会计核算时，建议乙公司以现金结算的股份支出处理。假定不考虑其他因素。?、逐项判断甲公司会议中的发言内容是否存在不当之处；如存在不当之处，请逐项说明理由。答案： 本题解析： 1.不存在不当之处。（0.5分） 2.存在不当之处。（0.5分）理由：上市公司股权激励管理办法规定，上市后最近36个月内出现过未按法律法规、公司章程、公开承诺进行利润分配的情形等，不得实行股权激励。（2分）3

4、存在不当之处。（0.5分）理由：根据规定，激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术人员或者核心业务人员，以及公司认为应当激励的对公司经营业绩和未来发展有直接影响的其他员工，但不应当包括独立董事和监事。（3分）4.存在不当之处。（0.5分）理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权的数量的最佳估计数为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。（2分）接受服务的企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。（1分）2. 问答题：甲集团为国有大型钢铁企业，近年来

5、国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。(1)为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署，有关决议如下：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。集团风险管理部门应加快制度建设。套期保

6、值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力开展套期值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理，要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。(2)按照上述决议，甲集团开展了如下套期保值业务：2012年3月23日，螺纹钢现货市场

7、价格为4650元吨，期货市场价格为4620元吨，为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失，甲集团在期货市场卖出期限为3个月的期货合约100000吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢100000吨进行套期保值。6月20日，螺纹钢现货市场价格为4570元吨，期货市场价格为4550元吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢100000吨，同时在期货市场买入100000吨螺纹钢合约平仓。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。答案： 本题解析：根据资料(2)，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两

8、个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）现货市场损失= (4570 -4650) l00000=-8000000（元）期货市场盈利= (4620 -4550) 100000 =7000000（元）净值= - 8000000+ 7000000=-1000000（元）【点评】本题考核套期保值的概念、分类、原则和会计处理，对比以前年度试题，增加了套期保值效果的分析，但难度不大。3. 问答题：甲集团公司(以下简称“集团公司)下设 A、B、C 三个事业部及一家销售公司。”A 事业部生产 W 产品，该产品直接对外销售且成本全部可控：B 事业部生产 X 产品，该产品直接对外销售；C

9、事业部生产 Y 产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015 年 7 月 5 日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：(1)A 事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产 W 产品 20000 件，固定成本总额 10000 万元，单位变动成本 1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产 W 产品 22000 件(在核定的产能范围内)，固定成本为 10560 万元

10、单位变动成本为 1 万元。为了进一步加强对 W 产品的成本管理，本事业部拟于 7 月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增作业，降低产品成本。(2)B 事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为 10000 万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售 X 产品的 60000 台，全年平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本 1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产并销售 X 产品 30000 台，平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本为 1 万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年 X 产品平均销售价格将降为 1.8万元/

11、台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加 1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年 X 产品单位变动成本控制目标。(3)C 事业部经理：近年来，国内其他公司研发了 Y 产品的同类产品，打破了本事业部对 Y 产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将 Y 产品全年固定成本控制目标设定为 2000 万元、单位变动成本控制目标设定为 1.1 万元。(4)销售公司经理：本年度 Y 产品的市场销售价格很可能由原来的 2.1 万元/件降低到 1.8 万元件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定 Y 产

12、品的内部转移价格。假定不考虑其他因素。要求：答案： 本题解析：上半年 W 产品计划单位成本=(20000*110000)20000=1.5(万元)(2 分)上半年 W 产品实际单位成本=(22000*110560)22000=1.48(万元)(2 分)分析：上半年 W 产品的实际单位成本低于计划单位成本，完成了产品单位成本控制目标。但是，从成本控制角度分析，单位产品的实际变动成本与计划变动成本持平，而固定成本总额超支560 万元，未能很好控制固定成本。(1 分)4. 问答题：甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产A、B 两种产品。2017 年初，甲

13、公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率(销售单价单位生产成本)单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的

14、传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：答案： 本题解析：A 产品单位目标成本=180(元)B 产品单位目标成本=280(元)5. 问答题：甲公司是一家制造业企业

15、自2020年企业拟采用弹性预算法编制产品生产成本预算。根据产品生产成本与产量之间的关系，如果预计产量在30万件至45万件之间时，固定成本0.45亿元，弹性定额每件0.15万元。要求：（1）如果预计产量是35万件，计算生产成本的预算数。（2）如果预计产量是48万件，应该如何编制预算。答案： 本题解析：（1）产量是35万件的生产成本预算45003500000.1557000（万元）（2）如果预计产量48万件，则超出适用范围（30万件至45万件），应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编制。6. 问答题：甲公司为一家中央级事业单位，执行事业单位财务、会计制度。2016 年 2 月，按照财政部及主管

16、部门关于行政事业单位国有资产清查有关要求，甲公司以 2015 年 12 月 31 日为资产清查基准日，组织开展本单位资产清查工作。4 月，甲单位经履行政府采购程序，委托乙会计师事务所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如发现如下事项：(1)甲单位成立国有资产清查工作领导小组，负责制定清查实施方案，组织开展清查工作，报送资产清查结果等。领导小组由单位负责人任组长，成员为资产、财务等部门负责人。领导小组决定，清查工作内容仅为对流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等各类资产进行全面的清理、核对和查实。(2)截止 2015 年 12 月 31 日，甲单位长期投资(股权投资)账面余额 810

17、0 万元，其中对 A 公司投资 8000 万元，持股 100%；对 B 公司投资 100 万元，持股 2%。领导小组决定，因对 B 公司持股比例较小，仅将 A 公司作为清查主体纳入本次国有资产清查范围，进行全面的清查和核查。(3)截至 2015 年 12 月 31 日，甲单位经批准共设立 10 个银行账户，涉及 6 家银行。领导小组决定，因银行开户网点比较分散且部分账户资金余额较小，根据财务处编制的 2015 年 12 月 31日银行存款余额调节表。对资产清查基准日各银行账户实有存款进行核对和查实。(4)甲单位库存一批业务活动用材料，盘点发现，因库房保管员疏于管理，未及时发现库房漏雨，致使价值

18、 2000 元的材料于 2015 年 10 月全部毁损，无法使用。经鉴定，已毁损材料残值为 0。领导小组决定，毁损材料损失由库房保管员全额赔偿。(5)甲单位接受其他单位赠送的大型陈列品长期摆放在办公楼各层公共区域。仅由物业管理部门负责清洁和维护。经盘点，共有 20 件大型陈列品。甲单位无法取得与陈列品价值有关的凭据，也没有同类或类似商品市场价格证明陈列品的价值。领导小组决定，因价值无法可靠确定，仅需资产管理部门对陈列品逐一进行实物登记。(6)截至 2015 年 12 月 31 日，甲单位应收账款账面余额 100 万元，为 2008 年 12 月应收 C 公司贷款。清查过程中了解到，2011 年

19、 2 月法院发布了 C 公司的破产公告；2015 年 12 月，C 公司的破产清算工作已全部完成。C 公司营业执照已在工商部门注销。根据 C 公司破产清算料，经鉴定，甲单位债权已不能得到任何清偿。领导小组决定，立即对该应收账款予以核销，确认损失。(7)甲单位为增值税一般纳税人，2015 年，甲单位使用财政授权支付资金购置一批日常办公设备。设备已到货安装并验收合格，甲单位按合同规定支付了设备全部价款，并按增值税专用发票所列总金额确认了资产入账成本。领导小组决定。因增值税属于价外税，应将增值税专用发票中注明的增值税额调整为增值税进项税额单独反映，同时相应冲减该批设备原入账成本。(8)截至 2015

20、 年 12 月 31 日，甲公司长期应付款账面余额 50 万元，已在 2015 年 12 月 31 日资产负债表“长期应付款”项目反映。该长期应付款账面余额仅涉及一笔款项，“办公楼电力系统增容和综合改造”项目的质保金，债权人为项目的中标商 D 公司。该项目已于 2014 年 5 月竣工验收完毕并开始正常运行。按照合同约定，甲单位在系统正常运行 2 年期满时支付质保金。截至资产清查基准日，系统运行良好。领导小组决定，该项应付款金额 50 万元仍在 2015 年 12 月 31日资产负债表中“长期应付款”项目列报。(9)甲公司与 A 公司签订了国有资产收益上缴协议，约定 A 公司在 2015 年

21、10 月 1 日前，按照A 公司 2014 年税后净利润的 30%，上缴甲单位 300 万元。2015 年 9 月 30 日，甲单位收到 A 公司上缴的 300 万元。据此，甲单位做出增加银行存款和事业收入各 300 万元的会计处理。(10)甲单位使用财政直接支付资金对一栋业务楼主体部分进行修缮(非基建项目)，修缮后该业务楼的使用效能将得到明显改善。2015 年 9 月，经履行公开招标程序，甲单位与中标的 E 公司签订了合同。E 公司随即开始进场施工。2015 年 11 月，甲单位按照合同约定支付了工程款 200万元。据此，甲单位做出增加事业支出和财政补助收入各 200 万元的会计处理。假定不

22、考虑其他因素。要求：答案： 本题解析：1.事项(1)决定不正确。理由：国有资产清查工作内容包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、资产核实和完善制度等。评分说明：答出其中任意三项的，得相应分值的一半；答出四项及以上的，得满分。2.事项(2)决定不正确。理由：事业单位举办的具有法人资格的企业，按规定不纳入行政事业单位国有资产清查范围。3.事项(3)决定不正确。理由：应当采用函证方式证明。4.事项(4)决定正确。5.事项(5)决定不正确。理由：捐赠的陈列品还应当按照名义金额 1 元入账。6.事项(6)决定不正确。理由：财政部门批复备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。7.事项(7

23、)决定不正确。理由：设备用于非应税项目，不应确认增值税进项税额和调减设备原入账成本。8.事项(8)决定不正确。理由：应在资产清查基准日资产负债表“其他应付款”【或：“应付账款”】【或：“其他流动负债”】项目列报。9.事项(9)会计处理不正确。正确的会计处理：增加银行存款和其他收入(投资收益)各 300 万元。10.事项(10)会计处理不正确。正确的会计处理：增加事业支出和财政补助收入各 200 万元；同时，增加在建工程和非流动资产基金(在建工程)各 200 万元。7. 问答题：甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自 2004 年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核

24、准，甲单位的工资支出、10 万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2004 年，财政部门批准的甲单位年度预算为 2 000 万元。111 月份，甲单位累计预算支出数为 1 800 万元，其中，1 500 万元已由财政直接支付，300 万元已由财政授权支付；12 月份经财政部门核定的用款计划数为 200 万元，其中，财政直接支付的用款计划数为 150 万元，财政授权支付的用款计划数为 50 万元。甲单位 12 月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项)：(1)2 日，甲

25、单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 50 万元。甲单位将授权额度 50 万元计入银行存款，同时确认财政补助收入 50 万元。(2)4 日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为 80 万元，代理银行已将80 万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将 80 万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款 80 万元。(3)6 日，甲单位按规定的政府采购程序与 a 供货商签订一份购货合同，购买一台设备，合同金额为 55 万元。合同约定，所购设备由 a 供货商于

26、 5 天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。(4)9 日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为 55 万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付 a 供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付人账通知书”。甲单位按发票上注明的金额 55 万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款 55 万元。(5)11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付a供货商货款的“财政直接支付人账通知书”， 通知书中注明的金额为 55 万元。甲单位将 55 万元确认为事业支出，并增加财政补助收入 55 万元。对

27、已确认的应付账款 55 万元未进行冲转。(6)14 日，甲单位从零余额账户提取现金 5 万元。甲单位对此事项进行会计处理时，增加现金 5 万元，减少银行存款 5 万元。(7)15 日，甲单位报销差旅费 48 万元，并用现金购买一批随买随用的办公用品 1 000 元。甲单位将上述支出 49 万元计入了事业支出。(8)20 日，甲单位按规定的政府采购程序与 b 供货商签订一份购货合同，购买 10 台办公用计算机，合同金额为 9 万元。合同约定，所购计算机由 b 供货商于本月 22 日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。甲单位对此事项未作会计处理。(9)22 日，甲单位收到所购计算机，但

28、购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付 b 供货商货款。甲单位因购货发票未到，未作会计处理。(10)24 日，甲单位收到 b 供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为 9 万元。甲单位确认固定资产 9 万元，同时，减少零余额账户用款额度 9 万元。 -(11)31 日，甲单位计算的 2004 年度预算结余资金为 56 万元，其中，财政直接支付年终结余资金为 15 万元，财政授权支付年终结余资金为 41 万元。甲单位未对年终预算结余资金进行账务处理，只是将其在“备查簿”中进行了登记。要求：分析、判断事项(11)中，甲单位对年终预算结余资金的计算及做法是否正确?如

29、不正确，请计算正确的年终预算结余资金，并说明正确的会计处理。答案： 本题解析：答案一：事项(11)中：甲单位对年终预算结余资金的计算不正确。正确的计算：财政直接支付年终结余资金应为 15 万元。财政授权支付年终结余资金应为 36 万元。甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。正确的会计处理：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度 15 万元，确认财政补助收入 15万元。对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度 36 万元，减少零余额账户用款额度 36 万元。答案二：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度 15 万元，确认财政补助收入 15万元。对于财政授权支

30、付年终结余资金，应增加财政应返还额度 36 万元，减少零余额账户用款额度 36 万元。8. 问答题：甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆柏主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆柏成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。 ( 1) 2012正11月15日，甲公司组织有关人员进行专题研宄，主要观点如下： 开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。 公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管

31、理员等岗位，各岗位由专人负责。 前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万娈，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，怛事后须及时补办报批手续。 公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托；在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资生从事套期保值。 (2) 根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务： 2012正12月1日，甲公司与境外A公司签定台同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆柏。当日，日公司与B生融机构签订了一项购买入3个月到期的远期外汇合同，台同金额

32、5000000美元，约定汇率为1美元=6. 28元人民币；该日即期汇率1美元=6 .25元人民币。2013年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆柏。此外，2012正12月31日，1个月美元对人民币远期汇率1美元=6 .29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币，人民币的市场利率为5 .4%；2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.3 5元人民币。 假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用喜期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点： 将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公

33、允价值变动计入资本公积。 将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。 将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇台同公允价值变动计入当期损益。 假定不考虑其他因素。 要求：根据资料(2)，分别判断甲公同对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。 答案： 本题解析：观点的处理不正确。 理由：该套期保值业务如划分为公允价值套期，应将远期外汇台同公允价值变动计入当期损益。 观点的处理正确。 观点的处理不正确。 理由：对外汇确定承诺的套期不能划分为境外经营净投资套期。 9. 问答题：甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制208年年

34、度财务报告时，内审部门就208年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）208 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，该股份的限售期为 12 个月（208 年 6 月 1 日至 209 年 5 月 31 日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。（2）208 年 7 月 1 日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司 208 年 1 月 1 日发行的 3年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5

35、000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。（3）207 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的 5 年期债券 80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5%，支付款项为 8010 万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司 208 年下半年资金周转困难，遂于 208 年 9 月 1 日在深圳证券交易所出售了 60万份丁公

36、司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。（4）208 年 10 月 1 日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款 2500 万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定 208 年 12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400万元，假定截至 208 年 10 月 1 日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面

37、价值 2400 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益（投资收益）。（5）208 年 12 月 1 日，甲公司发行了 100 万张，面值为 100 元的可转换公司债券，发行取得价款 10000 万元。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%。每年 12 月 1 日支付上年度利息，每 100 元面值债券可在发行之日起 12 个月后转换为甲公司的 10 股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为 8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的 10000 万元全额确认为应付债券，在 208 年年末按照实际利率确认利息费用。要求：根据资料（4）和（5）

38、逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。答案： 本题解析：（4）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的不应当终止确认所出售的金融资产。或：不符合金融资产确认的条件。企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债）。正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500 万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认 24 万元的利息费用（或财

39、务费用）。（5）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债成分和权益成份进行分拆，先确定负债成份的公允价值（或未来现金流量的折现值）并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率（或 8%）的折现值确认为应付债券，并在 208 年末按实际利率确认利息费用；将发行所得价款 10000 万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。10. 问答题：12 月 1 日，光明公司财务王经理召开部门会议，重点部

40、署下一年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知，尽快草拟出一个通知文件，他要找总经理尽快将通知签发出去：另外，他还要小李在 5 个工作日内整理出各部门当年 110 月的费用明细，反馈到各部门，作为预算的重要参考依据。12 月 2 日，王经理带着预算通知文件来到张总经理的办公室，汇报了今年 110 月的费用情况总体比去年增长了 13%，建议明年的费用要严格预算，总体上不应该超过今年。张总经理肯定了这个原则，但指出要根据实际业务的变动，对各项费用的增减进行把控，并要求他召集各部门负责人专门开会安排这个工作。12 月 5 日，光明公司预算工作会议按计划召开。会议上，王经理详细说明了

41、各项费用的定义以及预算过程中需要注意的事项，包括必须按时间要求完成等。张总经理做了重要指示，指出目前市场竞争激烈，公司必须加强成本费用控制，才能提高市场竞争力，要求各部门负责人要非常重视费用预算工作，要亲自抓、亲自过问。元旦过后，各部门预算表格陆陆续续上交，小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通，大部分的费用都已初步确认，但以下几项费用，他拿不准主意：办公费。公司去年年底进行了新 ERP 系统的上线，现在很多部门的办公费都大增，总体增加了 45%，预算增加理由都是：新系统要求打印的东西多，打印耗材大量增加。办公室的移动电话费增加到 4800 元，比去年的 2000 元翻了一番还多。办公室的理由

42、是：陆副总电话费实报实销，因为公司去年固定电话是包月的，他主要用座机打电话；而今年由于电信公司包月费用上涨，公司为控制费用已停止包月，因此，按陆副总的话费标准，他们制定了 4800元(40012)的费用预算。三个工厂的差旅费。在预算开始前，技术部门向三个工厂厂长发出知会，要求他们增加差旅费预算，因为为加强与行业的技术交流，今年他们打算安排各个厂长分别参加行业协会组织的行业讨论会议。预计讨论会每次两人参加，费用 5000 元，预计参加两次，各厂各增加 10000 元。而之前工厂的差旅费很少发生，只有零星的几百元。修理费。一厂增加了锅炉房的大修理费 60000 元，因为锅炉使用超过 4 年了，一次

43、都没有进行大修，计划今年要进行大修。人力资源部的汽车费。人力资源部提出，考虑到公司处于郊区，为方便员工上下班，打算今年增加班车一辆，预计年增加费用 80000 元。办公室招待费增加 50000 元。主要原因是公司发展到现在土地不够用，办公室正在与政府相关部门沟通，打算在公司北面新增土地 80 亩，需要增加业务招待费 30000 元。另外，随着业务的发展，公司在当地越来越有影响，对外联络增多，预计增加外联费用 20000 元。设备科的电费。考虑到今年的电力紧张，电费极有可能增加，因此电费预算增加了 58000万元(按每度电增加 3 分钱预计)。小李将预算碰到的问题向王经理进行了汇报，如果按现在初

44、步报上来的预算，费用将比去年增加 31%。王经理分别找了几个部门的负责人进行沟通交流，但各部门负责人认为自己的预算理由充分，不愿对费用进行调减。王经理简单向张总经理进行了汇报，张总经理要求召开会议进行协调。但由于大家在忙于准备 1 月底的年终总结大会，协调会议在春节放假前未召开。春节后开工已是 2 月上旬。王经理几次提请张总经理，终于召开了两次协调会，并与几个重点部门经过多次的单独沟通，在 2 月底前与各个部门确认了费用预算，总体比去年增长 18%。张总经理在 2 月 28 日批准了费用预算。5 月 15 日，安环健科经理找到王经理，称现在环保部门加强检查，要求增加污水处理站的污泥处理费预算

45、8000 元，因为之前每个月至多清理污泥两次，而现在每周必须一次。王经理要求他打报告进行预算调增申请。6 月 10 日，二厂有个员工的手指被机器夹断，发生医疗费 12000 元。二厂厂长称年初没有这方面的预算，要求不能作为他们工厂的费用考核。王经理同意列作预算外费用。7月28日，王经理拿到了小李给他的上半年预算费用执行情况表，总费用为全年预算的45%(时间为 50%)，总费用基本与去年同期持平。王经理很满意。10 月 26 日，前三季度的预算费用执行情况表出来了，总费用已达全年预算费用的 80%(时间为 75%)，据分析主要是上半年发生的几项费用没有及时报销，延迟到第三季度，所以费用执行情况一下变成超支了(包括了调增预算的 90000 元，但没包括被列为预算外费用的 76000 元)。王经理马上指示小李把超支部门的费用反馈到部门负责人，并要求费用超支部门进行超支原因分析和提出整改控制措施。11 月 9 日，王经理专门就前三季度的费用超支情况及超支部门的原因分析和整改控制措施向张总经理进行了汇报。要求：答案： 本题解析：预算工作的组织体系不健全，没有建立专门的预算管理办公室，而由财务人员兼任预算管理人员。预算的编制、审批没有经过预算管理委员会的审批。