集团公司内部控制类文件 (27).docx

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1、企渠内部控制言十清莘大研究所亭博士11月19日清莘大擘曾言十研究所竦Iw亭博士在阈家曾阜院的第四期时高级研修班上作了题J企渠内部控制言殳言十的甄告。共分三含器：内部控制概、阈外内部控制三三例、内部控制含殳言十。第一内部控制概内部控制，在内部奉制的基磁上,由企渠管理人具在管管理ia中J造;她塞言十人员理懿吉而逐步完善的自我Ig督和自行整Il系。在其漫房的J三生和赞展谩程中，大fS*fi三了萌芽期、彝展期和成熟期三/固JS史卜皆段。（一）萌芽期一一内部摩制内部控制，作J一彳固事用名言司和完整概念，直到本世己30年代才被人凭提出、和接受。但在此前的人Sl社#展史中，早已存在著内部控制的基本思想和初级

2、形式，造就是内部荤制（Internalcheck）例如，在古噩焉畤代，拿寸曾iIS簿施的“曼人言己Se制”-某肇湃棠矜彝生彼，由丽名言己BR人具同畤在各自的BR簿上加以登然彼定期核封曼方SR簿言己S，以检查有罪言已3ft差籍或舞弊行Ja，迤而逵到控制财物收支的目的，即是典型的内部荤制措施。图亥畤期的内部荤制,它基本是以查金昔防弊篇目的，以殿IW分St和BR目核SfJ手法，以SS、SS、物等曾f事IBjg主要控制物件。其概念基本如柯氏曾ff典（KohleijSDICtiOnaryfOrAeCOUntant）的定羲，即“篇提供有效的4且微和管，加防止金昔和其他非法渠矜凌生而制定的渠矜流程。其主要特

3、S是以任何彳固人或部Fl不能罩褐控制任何一项或一部分利的方式迤行且微上的责任分工，每3矜通谩正常赞挥其他彳固人或部力的功能迤行交叉检查或交叉控制。（二）赞展期一一内部曾言十控制舆内部管理控制1934年美Ia瞪券交易法,首先提出了内部曾+控制（InternalaccountingcontrolSyStem）的概念。其中指出：券樊行人愿自殳言隹一套能焉下列目的提供合理保的内部控制系统：a.交易依摞管理部F9的一般和特殊授本瞿孰行；b.交易的言的条必彳即萧足GAAP或其他遹常襟型编制fiW甄表和落j三责任的需要；c.接斶资）三必彳1东里遇管理部F3的一般和特殊授榷；d.按遹常畤隔，招同姓的JIS面言

4、已舆物资姓迤行Sf比，fi封差累探取逾富的祷救措施。!936年美阈舒桂币曲曾捌布的金主册舒十雕卵才瓣I?表的塞查文告，以及1947年南十萼憎行公告（TSAS），出於改迤IR十方式的需要，提出了以内部控制（InternaIControI潟基磁的寄言十程式。但适期，在寄言十文献中遢是在其他管理著作中，均没有信封於内部控制概念的中瞿威性定羲。L第一彳固具有木瞿威性的定羲焉了赋予内部控制一彳固型碓完整的定羲，塞言十程式委具曾下的内部控制事F9委员谩雨年研究，於1949年赞表了题禹内部控制、系0者要素及其Sf管理部F肝畸主册曾言十肺的重要性的事题幸艮告，Sf内部控制首次做出了如下威定羲：”内部控制是企渠

5、所制定的旨在保益蔓资姓、保瞪曾言十资料可靠性和型碓性、提高管效率，推三管理部F9所制定的各政策得以贯微行的&且微言十副和相互配套的各槿方法及措施”。此定羲强音周，内部控制不只限於舆曾言十和财矜部F9直接有信封的控制方面，它逮包括JH算控制、成本控制、定期幸艮告管情况、迤行统言十分析0哥统言十幸艮告送交有信封部F9、制定培副唁十副以培前I有信封人具使其能多句履行殿责，以及立内部塞言十部F9以保瞪管理部F9所制定的各槿程式的型碓性，加保瞪其得到贯微行等内容。此外内部控制逮包括其他令酎或的一些活勤，例如，具有工程性的日寺勤分析以及在检查系统中用的量控制，基本上於生姓部F9的活勤。2 .定羲的第一次修

6、正上述JS圉泛的内部控制定羲及其解释的樊佛，富日寺被普遍熬焉是Sf内部控制道一重要概念的重大贡K。但辍告所定羲的内部控制概念，其内容如此泛，以致包括了塞言十人具f塞查内部控制所不原、也不可能承搪的殿责。徙舆委人言寸什麽是良好的曾言十和管方法的角度考感，他凭感到1949年的定羲非常合遹，但彳能承搪焉制定塞音十方案而Sf内部控制迤行检查的责任角度考感，他凭感到道一定羲三S圉谩。委具曾的解决方式，是符内部控制副分封舒十控制”和“管理控制晒大符娱嘴舆前丽固目襟即保和保瞪料可靠性和型碓性有信昌的控制副分禹内部曾言十控制，而符舆彼雨彳固目襟即提高管效率、保瞪管理部F9所制定的各项政策得到贯微行有的控制启帚

7、入内部管理控制。於是1953年10月，塞言十程式委具曾（CAP）又彝伟了塞言十程式公告第19虢（SAPNo.19），Sf内部控制作了如下副分：”）羲地，内部控制按其热黑占可以副分篇曾言十控制和管理控制;1）曾言十控制由尔且微言十副和所有保益蔓资姓、保曾言十言己可靠性或舆此有信封的方法和程式横成;曾言十控制包括授I瞿典批准制度唁己龈、褊制时矜幸艮表、保管同矜资姓等殿矜的分离隹;同筐的物控制以及内部塞言十等控制。2）管理控制由敲言十副和所有篇提高管效率、保瞪管理部F9所制定的各项政策得到贯微行或舆此直接有信昌的方法和程式横成。管理控制的方法和程式通常只典时矜言己生接的保，包括统言十分析、日寺三研究

8、管幸艮告、雇员培言唁十副和量控制等”。可见，所以把内部控制分禹曾言十控制和管理控制，是禹了按照公熬塞言甘票津来a三三内部控制检查和押僵的三S圉。Sf此，1963年，塞言十程式委具曾在塞言十程式公告第33虢的是:才蜀立塞言伴市鹰主要检查曾言十控制。曾言十控制一般能找才矜言己生直接的、重要的影警，塞言十人具必须Sf它做出押僵。管理控制通常只才矜言己生接的影警，因此，塞音十人员可以不f其作押僵。但是，如果塞言十人具熬焉，某些管理控制才矜言己的可靠性彦生重要的影警，那麽他要视情沆封它俨迤行押僵。例如，在某槿特定的情况下，生姓部F9、金肖售部F9和其他H矜部F9的统言十分析需要&合予押僵。3 .定羲的

9、第二次修正第一次修正彼的定羲，大大缩小了注册曾言十白币的责任三s圉，但人体猿忍焉堂寸”曾言十控制”的保姓和保瞪时矜言己可靠性道雨黑占仍然可能赞生解。即Sr保音矍一同作羲的解释可能曾使人佗彦生造檬一不重印象:5夬策谩程中的任何程式和言己都可以包括在曾言十控制的保益蔓资筐概念中”。焉了避免造槿泛的解释，1972年美阈注册曾言十肺癌曹(AlCPA)f曾言十控制又提出她通谩了一彳固格的定羲曾言十控制是且微言十副和所有舆下面直接有信昌的方法和程式：1)保，即在渠矜虑理和资姓虑置谩程中，保遭谩失金昔、故意致金昔或舞弊造成的损失。2)保瞪Sf外界幸艮吉的财矜资料的可靠性。4 .定羲的第三次修正1972年，美

10、阈津郎委具曾(ASB)塞言十型即公告的制定者，循著金登券交易法的路泉迤行研究和言寸，在第1虢公告(SASNo.1)中，Sf管理控制和曾言十控制提出她通谩了今天禹人知的定羲：(1)内部曾言十控制。曾言十控制由且微言十副以及舆保姓和保瞪财矜资料可靠性有信封的程式和言的三W成。曾言十控制旨在保瞪：棠矜的行符合管理部力的一般授上瞿或特殊授木瞿的要求;潸棠矜的言己必须有利於按照一般公熬曾言十原即或其他有信鼾票型褊制时矜甄表，以及落责任;只有在得到管理部F9批准的情况下，才能接角蜀资彦；按照遹富的隔期限，符资姓的Sl面言己舆物资筐迤行Sf比，一现差累，愿探取相愿的襁救措施。内部管理控制。管理控制包括但不限

11、於言十副以及舆管理部F9授木瞿辨理潸棠矜的决策谩程有信昌的程式及其言己。道槿授木瞿活勤是管理部F9的殿责，它直接舆管理部F9行且微的管目襟有信昌，是Sf潸棠矜迤行曾言十控制的起黑占。上述内部控制定羲的演燮反映出雨彳固重黑占:第一，富前注册言作币在展其塞言十工作日寺所建用的曾言十控制概念，是一槿尔屯技彳布的、事渠化的、遹用三S圉具有Il格规定性的、防色彩很渡的概念，它的主要宗旨是SH防和彝现金昔弊;第二，自塞言十程式委具曾於1949年提出第一彳固内部控制定羲起，人凭焉完善定羲作了不懈的努力，以至於今天的内部控制定羲典1949年的定羲有天壤之别。道槿以曾言十控制篇主的定羲，St焉彳蜀立塞言十界熬可

12、郤屡屡遭到管理人员代言人的攻擎。他年甘旨出，道些定羲把精力谩多地放在金昔防弊上，谩於消趣和狭窄。凯箍鲁斯先生Sf於代表才蜀立塞言十界觐黑占的特另原S委具曾信昌於内部曾言十控制的幸艮告，只表示有保留地同意。他熬禹，言亥幸艮告Sf内部曾言十控制三三圉的言寸受现存塞言十文藤:的影警太大。凯箍鲁斯主张，内部控制三三圉和目襟愿予以i三展，以便它凭更能多句遹愿管理部F9的需要。他趣篇主张，塞言十型即委具曾所纳入”内部曾言十控制璟境”的某些因素是言十合理、行有效的内部曾言十控制系统不可分割的一彳固义且成部分。道些因素包括：且微言十副，责任的碓定和授木瞿，(3)fg算程式和算控制，(4)具工雇用言十副和财矜

13、人具培前憎十副;(5)保瞪所有参舆矜授槿唁己、保、幸艮告的殿具保持较高的行禹道德水型的方法和措施。彳於管理人具(和其他有信昌第三方)的角度来看，曾言十控制和管理控制之的显别她不大，甚至根本没有显别。特别是那些置身於企渠管活勤的人俨，他凭很莫隹接受造槿癌分。1980年3月在“内部塞言伴币愤曾“代表大曾的赞言中，凯箍鲁、斯先生把美阈注册曾言十肺癌曾在1958年符1949年的内部控制定羲显分焉曾言十控制和管理控制的行焉描t禹”符美玉擎成了碎片”。他磬耦，在道瑰美玉完全修彳复以前-我优不可能有一彳固Sf管理人具有用、焉管理人具理解的内部控制定羲。(三)成熟期-内部控制结横和内部控制整架情美阈注册曾言十

14、肺癌曹的文1界定了曾言十控制概念，而公司的理年皤U立加在中用著管理控制概念，道雨彳固概念形成鲜明的Sf照。如果能找！雨槿善於内部控制的不同解释的同日寺6行道一事而不见，那麽任何言十内部控制系统的企圈都是短视的，同日寺也是徒劳的。於是，人优提出了内部控制结横和整架横的概念。1 .内部控制a情(InternalControlStructure)1988年4月美阈注册曾言作市愤曾赞伟的塞言十津即公告第55虢(SASN0.55)，规定彳卷1990年1月起以文告取代1972年彝伟的塞言十津即公告第1虢。文告首次以内部控制结撒IntCnlalControlStructure)一同取代原有的“内部控制”一同

15、而且文告提出的内部控制内容比以前更在，脩理更加清楚。文告的Sl佛和施可视焉内部控制理研究的一彳固新的突破性成果。以身矜幸艮表塞言十Sf内部控制豺W的考箴篇题的塞萨三U公告第55虢指出:“企棠的内部控制豺W包括禹合理保瞪企渠特定目襟的而建立的各槿政策和程式”，加且明碓了内部控制结横的内容，具醴如下：控制璟境所耦控制璟境是指Sf建立、加强或削弱特定政策和程式效率樊生影警的各槿因素。具If包括:管理者的思想和管作凰;企敲结横;董事曾及其所委具曾，特别是塞言十委具曾赞挥的殿能；碓定殿上瞿和责任的方法;管理者整控和检查工作日寺所用的控制方法，包括管言十副、SH算、SH测、利润言十副、责任曾言十和内部;

16、人事工作方金十及其孰行、影警本企棠棠矜的各槿外部信昌保。例如由金艮行指定代理人的检查等。曾言十系统曾言十系统规定各工真潸棠矜的饕定、分析、B三M登言己和褊辍的方法，明碓各项资姓和负债的管管理责任。健全的曾言十系统下列目襟:饕定和登言己一切合法的潸棠矜;Sf各工真潸棠矜按日寺迤行遹富分类直，作禹褊制时矜甄表的依撼;符各工真潸渠矜按遹富的货整僵值言十僵，以使列入时矜幸艮表;碓定棠矜彝生的日期，以便按照曾言十期迤行言己金条;在同矜幸艮表中恰常地表述矜以及封有信封内容迤行揭示。控制程式控制程式指管埋富同所制晋丁的用以保瞪逵到一定目的的方金十和程式。它包括下列内容总电潸棠矜和潸活勤的批准木瞿;明碓各彳固

17、人具的殿责分工，防止有信封人具Sf正常H矜不Wi的曙藏金昔弊;殿责分工包括:指派不同人员分别承搪批准渠矜、言己和保管同姓的殿责;懑瞪和龈罩的置和使用，鹰保瞪棠矜和活勤得到正硅的言己戴：望战才姓及其言的亲的接应蜀和使用要有何保措施卷寸已登言己的渠矜及其言十僵要迤行彳复核。上述内部控制结横的内部舆1972年分直怖的内部控制定羲相比有雨彳固明的改三:一是正式符内部控制土裹境纳入内部控制三S嚅，二是不再显分曾言十控制和管埋控制。造些改燮可以言兑是反映了70年代彼期以来内部控制矜操作和理研究的一彳固新三向。2 .内部控制整醴架横(IlItenlalControl-IntegratedFramework)

18、1992午,美酎反ffi假f幸艮告委具曹(NatiollaICOnlnIiSSiOIlOIlFraUdUlCntRCPOlg),所匾的内部控制事FEI研究委曾蛮起檄横委员鼠ConInIitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission,WCOSO委具曾)，在迤行事F9研究彼提出事题幸艮告：内部控制一一整架横(IlItCnlalControl-IntegratedFramework)，也耦COSO幸艮告。丽年的修改，1994年COSo委具曾提出Sf外幸艮告的修改篇，i三大了内部控制涵盖三三圉，增加了舆保障资筐安全有信封的控制，得到了美阈塞

19、言十署(GCnC向ACCoUlItmgOfficc，GAo)的熬可。舆此同日寺。AICPA即全面接受COSO幸艮告的内容，於1995年撼以樊伟了塞言十型即公告第78虢(SASN0.78)，她自1997年1月起取代了塞汁津郎公告第55虢。COSO幸艮告指出:内部控制是一彳固谩程，受企棠董事曾、管理富局和其他具工影警，旨在保瞪时矜幸艮告的可靠性、管的效果和效率以及现行法规的遵循。它熬焉内部控制整醴架横主要由控制璟境、凰估、控制活三、舆潢通、盛督五要素情成。是帚结上述文篇:，我年第忍篇:内部控制是焉合理保瞪军位管活勤的效益性、时矜甄告的可靠性和falv法规的遵循性，而自行检查、制/勺和整内部渠矜活勤

20、的自律系统。其贯穿於管活三的全部谩程，包括控制璟境、凰估、控制活三、舆潢通，盛督等要素，加受企渠董事曾、管理P皆眉及其他人具影晌。需要指出的是，内部控制她不彳堇限於企棠罩位，同檬也存在於其他各类懿壁潸敲和行政事棠军位中。只是作焉一槿潸&且微，企渠造槿典型形式比较具有代表性，因而，本文主要以企棠物件研究内部控制，但其原埋及押僵的方法同檬也遹用於其他各类懿密潸且微和行政事棠军位之中。二、内部控制的要素内部控制的内容，思帚恨结底是由基本要素a且成的。造些要素及其横成方式，决定著内部控制的内容舆形式。言十内部控制，可以根撼企渠特徵和需求(例如企棠规模、渠矜横成、管理水平等)，Sf内部控制要素加以有檄且

21、合。我年聒忍焉，COSO幸艮告提出的内容控制五要素，具有较强的理可取性和可行性，本文符以此焉基磁，曾要阐述内部控制的要素及其a荀W。(一)控制璟境控制璟境提供企H尔己律典架横，塑造企渠文化，加影警企渠具工的控制意，是所有其他内部控制&且成要素的基磁。控制璟境的因素具醴包括：信的原期和道德僵值觐。是企渠最高管理逮是其他成具都愿常做到:殿格一致地保持IS信行禹和道德襟举;不要盲目追求不切除的目襟，以致形成不必要的屋力;Sf敏感殿位之的财矜分工要举碓明余田，以避免造成偷藕资姓或曙藏不佳效的引言秀；加弓金企渠的内部塞核制度;樊挥董事曾的殿能，使其客觐方案策划类经典参考文献盛督企棠的高管理P皆屑;提供道

22、德方面的指簿，使所有雇具在一般和特定璟境下能多句保持正碓的判断;裂作文字化的行焉型期和政策磬明，符其傅逵冬合全IS雇具;人优不、非法和不道德行篇的勤檄降至最低。押定具工的能力。管理部F形直制定正式或非正式的殿矜明耆，逐项分析加规定各工作岗位所乡直具倩的知萦散和技能。董事曹和塞言十委具曾恪且成道雨彳固t三修直考感的因索主要包括：成员的相Sf於管理IB的才蜀立性；外部董事的比例;其成具参舆管理的程度;所探取措施的遹宜性;f管理眉提出冏题的深度和廉度;他凭舆内部、外部塞言十人具的保。管理哲阜和管蜀格。主要考感:Sf待和承搪管凰除的方式;依靠文件化的政策指襟以及幸艮告醴系等典信融建理人具潢通;能找才矜

23、甄告的魅度和所探取的措施;Sf虑理以及曾言十功能、人具所持的憨度;封现有可逗撵的曾言十型即和曾言十数值估言十所持有的慎或冒迤熊度。fig曲s。企m战结横是指禹公司活勤提供晋十副、行，控制和整督殿能的整Ii框架。具醴JS考糜繇用W的合遹性，及其提供管理企渠所需资的潢通能力;各主管人具所负责任的遹富性;按照主管人具所搪负的责任，判断其是否具倩足多句的知及瞿富的名笃瞬;富璟境改燮日寺，企棠配合改燮其a且微结横的程度;具工，尤其是负责管理及整督殿能的员工人数的充足程度。责任的分配舆授不瞿。於Ia微内的全部活勤要合理有效地分配殿责和可上瞿，或焉行任矜和承三散责的条且微成具特别是信融建岗位的人具，提供和配

24、储所需的资源a售保他优的和知典殿责声午可上瞿相匹配，要使所有具工知道:他凭的工作行禹，以及殿责搪负形式和熬可方式，舆逵成且微目襟的骄槃。人力资源政策及矜。内部控制是由人来迤行她受人的因素影警，保瞪且微所有成具具有一定水型的信、道德觐和能力的人力资源方金十典，是内部控制有效的信融建因素之一。具醴包括：有完善的招聘典逗拔方金十及操作性程式;Sf新具工迤行企渠文化和道德IH值觐的醇向培副小Sf遑反行焉型期的任何事项，制言靠己律a勺束舆虑SU措施;良好的具工，制含丁具有樊I和激Ki作用的幸艮酬言十副，加避免不道德行焉;根K皆段性的估结果，Sf具工予以晋升、指醇以及葵SU。（二估每彳固企渠都面陶来自内部

25、和外部的不同凰，道些都必乡直加以押估。押估的先决脩件，是制定目才票。估就是分析和辨熬所定目襟可能彝生的。目襟。企棠的整Il目襟，通常是由企棠的理念及其所追求的僵值所决定的，而典之相配合的是企渠下一a及各部F9的具休目才票。整Il目襟主要是:管建目襟，包括效和攫利目襟及保障资筐的安全，使其免受损失;财矜辍告目才票，防止堂寸外幸艮送不真的财矜幸艮告;遵循目襟，企渠遵循阈家的相faIV法g。辨和分析的谩程是一槿持及反彳复的谩程，也是有效内部控制的信雕建a且成要素，管理P皆屑须慎注意各部F那皆的，加探取必要的管理措施。企渠的一般是由外部因素和内部因素所姓生的。外部因素包括:科技赞展客的需求或SH期改燮

26、兢事;新的falv和行政命令;自然炎害;潸璟境改燮等。内部因素包括:系统虑理的中断;聘用具工的品、培方法及激Ki制度;理人具的责任改燮;企棠活勤的性以及员工可接近资筐的程度;董事曾或盛事曾不多句笺定或辗效等。璟境燮化彼的管理。、彦棠及管理的璟境都是曹改燮的，企棠的活勤鹰随之改燮。因此，Mft押估中最基本的部分，就是如何辨熬已赞生的改燮，加探取必要的行勤。道些改受因素包括:行渠璟境的改燮;新员工;棠矜迅速成是;新科技;新渠矜、三、作渠;公司重义且;阈外棠矜等。（三）控制活三企棠管理P皆眉辫，St之鹰金十整找！槿出必要的指令。控制活勤，是碓保管理P皆屑的指令得以行的政策及程式，如核准、授木瞿、三

27、三、三ffi彳复核管效、保障资筐安全及殿矜分工等。控制活勤在企渠内的各彳固P皆眉和殿能之都曾出现，道主要包括：高理人具Sf企效迤行分析。管理P皆IB言己金条管活勤（如:市埸的i三展、生筐谩程改良、成本的控制）的结果，然彼再舆SH算、fg测、前期及兢事者的效相比较，以衡量目襟逵成的程度和盛督晋十副（如:新姓品Ifl赞、合资管、融资行篇）的轨言丁情沆。直接部F9管理。负责某一部F9的理人员彳复核自己所负责部F9的幸艮告，检查本部F9各渠矜活重力的情沆，以便辨熬趣势。Sf虑理的控制。Sf系统的控制活勤可分禹丽SM，第一是一般控制（generalco而01），它助管理P皆IB碓保系统能持、遹富的建醇;

28、第二是鹰用控制（apphcati。IlColltroI），它包括愿用中的重算化步骤及相信昌的人工程式。（一般控制包括:Sf资料中心建作的控制;Sf系统软醴的控制;存取安全的控制；Sf鹰用系统的赞展及雉吉蔓的控制。（鹰用控制包括:串俞人控制建俞出控制）。醴控制。保借、存货、瞪券、现金和其他资姓的安全，定期黑占加典控制言己所SH示的金客期目比较。效指襟的比较。把不同的黑套数撼资料（如系空管资料舆同矜资料）相互比较，分析它优之的保，然彼再迤行查典正。以存货焉例，其效指襟包括:瞒货僵差、言丁军中聚急言丁货”比例、金雷丁军中退货的比例。管理P皆IB需要查超出言十副的结果或者不正常的趣势，辨熬探月胃作棠的

29、目襟辗法逵成的原因。分工。分工即指招责任副分，再招不相容殿矜分派a合不同的具工，以降低金昔或不常行焉的。（四）舆潢通企棠在其管谩程中，需按某槿形式辨、取得碓切的资，迤行潢通，以使具工能多句履行其责任。系统不彳堇虞理企渠内部所筐生的资,同日寺也虑理舆外部的事项、活三及璟境等有的资Sl。企渠所有员工必须彳谊最高管理P皆眉清楚地？S取承搪控制责任的资言取，而且必须有向上级部F少毒通重要资Stt勺方法，f外界客、供鹰商、ZF主管檄信昌和股柬等做有效的潢通。系统。资S1I系统虑理企渠内部和外部资S1I。内部料包括JO胃资料、金肖售交易资料、内部管棠活勤资料和内部生筐谩程资料;外部料包括SH示本企H姓品的

30、需求樊生改燮日寺，某槿特定市埸或行渠的潸资料，用於企渠生姓的商品的资料，IH示客偏好的市埸情幸艮，兢事Sf手筐品活三的K三，立法檄信昌典行政檄信昌所亵伟的。企渠建立良好的系统，必乡直做到；建立良好的系统支援策略，系统舆企渠管有效的结合;逗撵更新系统的最佳日寺有很好的品。潢通。企渠的系统提供有效合遹富的人具，通谩潢通，使具工能多句知悉其管渠、时矜幸艮告及遵循falv的责任。企渠潢通包括内部潢通和外部潢通。内部潢通需要做到:所有的员工，特别是那些负有重要管渠责任或财矜管理责任的具工，除了得到用以管理其负责活勤的重要资料以外，逮鹰富得到来自最高管理眉需慎承搪内部控制责任的清楚资Sl;必乡/襄每彳固人

31、清楚的知道彳固人所搪负的特定任矜，瞭解内部控制制度的各项规定、它年妆何生效，以及他（她）在控制系统中所扮演的角色及所承搪的责任;员工在其行任矜日寺，一旦有非SH期的事生，除了要注意事项本身之外，逮愿富注意溥致事项赞生的原因，如此才有辨法辨熬潜在缺失，探取行S，fg防再度彝生;具工必须知道他（她）所负责的活勤是怎檬舆他人的工作赞生信同聊的;员工必须挑有在款中向上潢通重要资si的方法。外部潢通鹰做到渥直客和供愿商能谩放的潢通管道串俞人重要的资益也舆相的外部困Ii潢通，以便攫悉於本企渠内部控制功能的重要资益也外部塞言十人具Sf企棠管棠、相信昌棠矜冏题及控制系统寄言十彼，可以提供余合管理P皆眉及董事曾

32、重要的控制资SI；ZF主要檄信昌（如:金艮行或保信昌）所辍道的彳复核或检查的a吉果，可以有效的甫控制的缺失。（五胎督内部控制系统需被盛督。盛督是由遹富的人具，在遹富及日寺的基磁下，押估控制的言十和作情况的谩程。盛督活勤由持督、彳固另唁平估所且成，其可硅保企棠内部控制能持有效的建作。持的盛督活勤。持的盛督活勤在管谩程中彝生，它包括例行的管理和整督活三，以及其他具工篇履行其殿矜所探取的行三。持督活勤包括:负责管的管埋卜皆眉（operatingmanagcrmcnt）在履行其日常的管理活勤日寺，取得内部控制系统持挥功能的资料，富管幸艮告、时矜辍告舆他凭所得到的资料有大偏离隹日寺，可Sf幸艮告提出疑;

33、来自外界困Il的潢通，可以StW登内部的正碓性，加能及日寺反映冏题的所在;遹富的&且檄情及盛督活勤，可用来辨三缺失;各彳固殿矜的分离隹，使不同具工之可以彼此相互检查，以防止舞弊;把系统所言己金条的资料同除资姓核Sf;内、外部稽核人具定期提出强化内部控制系统的建言羲；培百暄果程、和其他曾，可把控制是否有效的重要反合管理P皆屑；定期要求具工竦述他优是否瞭解企棠的行禹型郎，6加以遵守，f於负责棠矜和财矜的具工，郎要求他凭竦述某些特定控制是否都予轨行，管理P皆屑或内部稽核人员逮必须登道些竦述是否碓。彳固另原平估。儒管持督程式可以有效的内部控制IS系，但企渠有日寺需要a且微例外押估以直接盛祝控制系统的有

34、效性，造槿做法可押估持性盛督程式。押估的三三圉和步直率，的大小及控制的重要性而定。甄告缺陷。内部控制的缺失愿由下往上幸艮告，某些缺失鹰幸艮告a合高IB管理卜皆IB及董事曾知道。三、内部控制的a且合上述内部控制要素，按照不同的襟g可以且合成不同的集合，也即按照不同分类期票型可以割分焉不同的别形魅，籍此可以揭示不同形式内部控制的特徵和功能。内部控制的合方式或者分形式，除了按照控制目襟，副分篇曾言十控制和管理控制外（见上文），逮可按照其他且合禹下列别。（一）按照控制内容，可副分禹一般控制和鹰用控制1 .一般控制一般控制，是指Sf企管活勤赖以迤行的内部璟境所施的金辨i控制，因而亦耦基磁控制或璟境控制。

35、它包括a且微控制、人员控制、棠矜言己以及内部塞言十等项内容。道类直控制的特徵，是她不直接地作用於企渠的生姓管活三，而是通谩鹰用控制封全部渠矜活三筐生影警。2 .）三用控制鹰用控制，是指直接作用於企棠生姓管棠矜活勤的具醴控制，因此亦耦H矜控制，如棠矜虑理程式中的批准典授木瞿、塞核舆彳复核、以及焉保瞪资姓安全而探用的限制接近等工直控制。道类直控制的特徵，在於它凭横成了生姓管棠矜虑理程式的一部分，她都具有防止和*u正一槿或黑槿金昔弊的作用。（二）按照控制地位焉襟，可副分禹主溥性控制和祷慎性控1.主醇性控制主醇性控制，是指某项控制目襟而首先施的控制。如懑瞪速编虢可以保瞪所有渠矜活勤都得到言己和反映，因

36、此，懑瞪速虢Sf於保瞪H矜言己的完整性就是主醇性控制。在正常情况下，主溥性控制能多句防止金昔弊的樊生，但如果主醇性控制存在缺陷，不能正常建行日寺，就必乡直有其他的控制措施迤行木甫充2本甫僭性控制祷慎性控制，就是指能多句全部或部分甫主醇性控制缺陷的控制。就上例而言，如果懑瞪没有速编虢，有些渠矜活勤就可能得不到言己。道日寺，施懑瞪、三三、时龈之的IS格核Sf，就可以基本上保瞪棠矜言己的完整性，避免遗漏重大的渠矜事工真。因此，核ST相Sf於7,最登速褊虢”来言兑，就是保瞪棠矜言已完整性的一襁慎性控制。（三）按照控制功能，可副分禹SH防式控制和侦察式控制1 .于直防式控制SH防式控制，是指焉防止金昔和

37、非法行焉的彝生，或儒量减少其彝生檄曾所迤行的一槿控制。它主要解决”如何能多句在一始就防止金昔弊的彝生”道彳固冏题。例如Sf棠矜人具事先作出明碓的指示和施15格的现埸盛督，就能避免解指令和樊生金昔弊。2 .侦察式控制侦察式控制，是指篇及日寺查明已彝生的金昔和非法行篇或增弓金赞现金昔弊檄曾的能力所迤行的各项控制。它主要是解决“如果金昔弊仍然樊生，如何查明”的冏题。例如，通谩IBS核f、物Sl黑占，以赞现言津最昔言吴和货物短缺等。（四）按照控制日寺序篇襟意志，可割分篇原因控制、程式控制和结果控制1 .原因控制原因控制，也耦事先控制，是指企渠军位篇防止人力、物力、财力等资源在和量上彝生偏差，而在行篇彝

38、生之前所施的内部控制。例如令直取现金支票前的核准、幸髓肖费用前的寄批等。2 .程式控制程式控制，也穗事中控制，是指企渠军位在生管活三谩程中金耀扛E在彝生的行篇所迤行的控制。例如，封生筐谩程中使用材料的核算，Sf在裂造姓品的盛督和封加工工蓼的金条等。3W吉果控制结果控制，也穗事接控制，是指企渠军位金十望寸生管活三的最结果而探取的各项控制措施，例如Sf筐出姓品的量迤行检瞬，Sf姓品数量加以瞬收和言己等。此外，内部控制逮可按照管理目襟、渠矜退圈和殿能部F9等襟，副分禹相别的a且合形式。需要言兑明的是，各槿型的内部控制，在除工作中多是交叉存在的。同一槿内部控制措施，在不同副分襟意志下，也可醇化焉不同的

39、型形魅。四、内部控制的局限内部控制作禹企棠自我和自行制?勺的内在檄制，虑於军位中福神系统的重要位置，可以言贪攵有健全完善的内部控制，就很IKm敲起现代化的社曾大生姓活勤，也就言炎不上现代化的企棠生姓和管管理。健全有效的内部控制，不彳堇能保瞪企棠曾言十的真正碓、财矜收支的有效合法和同筐物资的安全完整，逮能保瞪企管活勤的效率性、效果性以及企棠管决策和阈家falv法规的贯微行。但任何事物都不是翥善翥美的，内部控制也同檬存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限性主要表现焉1 .如果企H内部行使控制殿能的管理人具滥用殿木瞿、蓄意管私舞弊，即使具有言十良好的内部控制，也不曾赞挥其鹰有的效能

40、内部控制作禹企渠管理的一彳固a且成部分，它理所富然地要按照其管理人具的意圈建行，尤其是企棠负责人的决策更是起决定作用。:夬策出了冏题，贯微决策人意圈的内部控制也就失去了愿有的控制效能。2 .如果企棠内部不相容殿矜的人具相互串通作弊，舆此相信昌的内部控制就曾失去作用。内部控制的一脩重要原期就是符不相容殿矜迤行分离隹。在除工作中，如果虞於不相容殿矜上的有信封人具相互串通、相互勾结，失去了不同殿矜相互制名勺的基本前提，内部控制也就很莫隹赞挥作用。3 .如果企棠内部行使控制殿能的人具素不遹愿岗位要求，也曾影警内部控制功能的正常赞挥。内部控制是由人建立的，也要由人来行使的，如果企渠内部行使控制殿能的人

41、具在心理上、技能上和行禹芳式上未能逵到施内部控制的基本要求，Sf内部控制的程式或措施常解、判，那麽再好的内部控制也很充分彝挥作用。4 .企施内部控制的成本效益冏题也曾影警其效能。控制璟第越多、控制措施越亲隹，相愿的控制成本也就越高，同日寺也曾影警企棠生管活勤的效率。因此，在言十和施内部控制日寺，企棠必然要考感控制成本舆控制效果之比。富施某的控制成本大於控制效果而彦生损失日寺，就没有必要置控制璟第或控制措施，道檬某些小金昔弊的赞生就可能得不到控制。5 .内部控制一般都是金十整装电常而重彳复彝生的渠矜而置的，而且一旦置就具有相Sf稳定性，因此如果出现不常彝生或未SB十到的潸棠矜，原有控制就可能不遹

42、用，但副寺控制（如行事F9的塞批、幸艮告和轨行程式来虑理任副寺性或突彝性棠翔即可能不及日寺，彳能而影警内部控制的作用。第二阈外内部控制靶例在管理和塞言十中，公司企H、ZFt情和曾言十肺事矜所根撼各自理解，制定了各槿形式的内部控制系统。下面我凭逗撵西方市埸潸彝逵阈家的若干代表性例，藉以迤一步分析和借饕其内容和形式。一、洛杉磴曾晋十局内部控制登方案本内部控制后就登方案，由洛杉磴臬系（CountyofLosAngeles）曾言十局制言丁，作篇ZF各部F聒平僵和改善本罩位内部控制的参考。整套方案按照渠矜令酎或，副分篇以下9套具醴的StW登方案:（1）现金；（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）

43、工资；（6）差旅费；（7）物资供愿;固定资姓;甯系统言十局要求，各部F9首先按照其中的内部控制查表，登本军位的内部控制系统，然彼金十Sf赞现的薄弱璟第，提出改迤方案及施日期，fi褊制内部控制弱黑占及改迤方案，最接速同部F9令直簿筵署的3才矜控制瞬言登表，一彳并呈交洛杉磴臬系曾言十局。二、美IHWashoe杲系内部控制手册美阈Washoe臬系内部控制程式手册，作篇参考工具提供&合本地的各ZF部Fh以供其建立和行有效的内部控制。本内部控制程式手册，包括6彳固主要退圈:(1)收入;(2)三胃和现金支出;(3)资彦和倩;fg算;(5)工资支付;存货。下面列示其收入退圈叫攵集加交存收入H矜”的控制手册。

44、收集加交存收入棠矜控制手册财矜人具收到支票接必?真焉上迤行背耆。控制原因：控制通谩减少支票的流勤性，以减少偷藕赞生的可能性。及日寺麋集各部F9的现金收入。控制原因：控制可以减少员工偷藕现金的檄曾，加集中现金管理的责任。定期符所有的现金收入存入金艮行。控制原因：如果不及日寺把现金存入金艮行，就曾增大偷藕的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一彳固工作日之前及日寺存入所收现金，除非收入的现金趣少，可不存入金艮行。保瞪所有的现金和支票，在存入金艮行之前妥善保管。如果收入必乡直谩夜，必乡期呆存在安全施中。控制原因：控制能多句限制未被授的人，接近尚未存入金艮行的收入。常前的僵目表按照要求通知客，或

45、在每彳固部F9公Ifl张贴。控制原因：道可防止雇员向客索取超额费用。鼓客索取所有渠矜票獴。控制原因：道可以防止收款人员少言的肖售数量，彳能中苏某取利益。收取现金或SH倩存款的雇具，必须同言己或核准本渠矜的人具责任分离隹。控制原因：此可防止一彳固人收取现金，加改燮言己，以曙藏食污行禹。负责整理硬整的殿具，在每份包装物上筵注数额。控制原因：此可便於清查硬整溢缺金昔言吴。去金艮行交存现金的人具在途中愿受到遹富保益蔓。如果存款数量巨大，鹰考是否雇用金艮行押款前来提取存款。控制原因：此可保言登存款人和存款的安全性。如果使用金艮行押款隼和保箱，鹰由金艮行押款人员和本公司雇具同日寺打保箱。控制原因：用公司内

46、外殿具同日寺盛祝保箱，可以防止遑烧接斶保陂箱中的物品。收取每肇存款的票tt登明(如金艮行存款罩、率刺岛愚罩等)，加送交负责金艮行Sf时的人具，或者同出纳员迤行核Sf。控制原因：如果以彼金艮行言己典公司言己不符，控制可以提出足多句的瞪撼舆金艮行整彘登。禁止雇员或雇直客在收款台兑现彳固人支票。控制原因：此可防止雇具通谩彳固人支票提取现金，掩羞差累舞弊，也可以减少收取辗效支票的。禁止接收逮期支票控制原因：如果符逮期支票提前交存金艮行曾彦生托收冏题，而公司每天要把现金收入存入金艮行，不得持有和保存原期支票。不能收取票面数额大於愿收数容期勺支票。控制原因：如果支票没有信用保瞪，票面金额大於愿收金额，曾彦生托收困莫隹。所有的折扣、降僵、退款及费用整等行禹必须谩被授上瞿人的批准。控制原因：控制可以防止未被授木瞿的退款，和虚?己退付款，以偷藕公司的。保存所有的金艮行存款罩和相鹰附件的倩份，加提交a合公司的资金主管。控制原因：此可有效的盛督金艮行文件的可靠性和合法性。封各项财矜工作岗位，都明碓责任和可上瞿。控制原因：明碓界定各彳固财矜工作岗位的殿责是非常重要的，道可以保瞪每彳固人具不曾玩忽殿守，而Sf自己的工作熬真负责。定期翰流互换时矜部F9每彳固具工的工作。控制原因：1亥控制可以减少财矜部具工出金昔的可能性，而且也起到他凭互相盛督的作用。三